Проблемная ситуация: Организация приобретает товар по
импортному контракту. Право собственности на товар, согласно контракту,
переходит к покупателю в момент пересечения границы РФ. Для оформления товара в
таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления организация составляет
ГТД, датой составления которой является дата предъявления ГТД в таможенный
орган. На эту дату организация регистрирует ГТД в книге покупок и предъявляет
фактически уплаченный НДС к вычету. Однако налоговый орган указал, что
применение налогового вычета по НДС возможно только с даты
выпуска товара таможенным органом, ссылаясь на то, что до даты,
обозначенной на штампе "Выпуск разрешен", организация не имеет
первичных документов, подтверждающих право на вычет. Правомерно ли это?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2004 г. N 03-04-08/122
В связи с письмом
по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
Согласно п.2 ст.171
гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения (с 1 января
2004 г. - выпуска для внутреннего потребления), временного ввоза и переработки
вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с гл.21 Кодекса, подлежат вычетам. При этом на основании п.1
ст.172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные указанной нормой ст.171
Кодекса, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую
уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров и при наличии
соответствующих первичных документов.
Пунктом 10 Правил
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914,
установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на
добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируется таможенная
декларация на ввозимые товары и платежные
документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенному органу.
В соответствии с Инструкцией о порядке
заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК России от
21.08.2003 N 915 отметки о выпуске товаров в режиме выпуска для свободного
обращения (внутреннего потребления) проставляются в графе "Д"
грузовой таможенной декларации путем проставления штампа "Выпуск
разрешен".
Таким образом, согласно вышеуказанной
норме п.1 ст.172 Кодекса налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимается к вычету не
ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск
разрешен" на грузовой таможенной декларации, и после принятия на учет этих
товаров.
Учитывая изложенное,
позиция налогового органа, о которой сообщается в письме, по нашему мнению,
законодательству по налогу на добавленную стоимость не противоречит.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12.11.2004