Проблемная ситуация: До 2002 г. организация, кроме основного вида деятельности, осуществляла эксплуатацию жилого дома, имевшегося на балансе (строительство которого было закончено в 2000 г.). Низкие доходы от эксплуатации послужили основанием для признания нецелесообразным дальнейшей эксплуатации.

В 2002 г. было принято решение о прекращении данного вида деятельности, выведении из эксплуатации и ликвидации (списании) в бухгалтерском и налоговом учете организации жилого дома для дальнейшей передачи его РЭУ муниципалитета.

Так как объект являлся амортизируемым имуществом (находился в собственности, приносил доходы в виде квартплаты, срок его эксплуатации более 1 года), был составлен акт списания амортизируемого имущества. Причина списания - моральный износ (нецелесообразность дальнейшей эксплуатации).

Налоговый кодекс РФ не ставит принятие расходов, связанных с ликвидацией выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества, в зависимость от причины выбытия, в том числе и от причин, вызвавших ликвидацию объекта в учете в данном случае.

Полагаем, что после окончания процесса списания объект перестает существовать в учете организации и в связи с этим при списании признаются убытки, в том числе и недоначисленная амортизация.

В соответствии с особенностями налогового учета амортизируемого имущества (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ) документально подтвержденные (актом списания) и экономически обоснованные расходы были отражены в налоговом учете организации.

Правильно ли действовала организация в данном случае?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/109

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 срок полезного использования жилых зданий - свыше 30 лет.

Исходя из письма строительство жилого дома было закончено в 2000 г.

Таким образом, по нашему мнению, оснований для списания жилого дома в 2002 г. не было.

Кроме того, в соответствии со ст.270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. То есть убытки предприятия, сложившиеся от передачи жилого дома, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

12.11.2004