Проблемная ситуация: ФГУП передает в аренду помещения
в зданиях, являющихся федеральной собственностью и находящихся на балансе
предприятия как недвижимость, переданная предприятию на праве хозяйственного
ведения.
Договоры аренды, заключенные на 2002 -
2003 гг. со сроком действия меньше года, были согласованы с Министерством
имущественных отношений РФ, арендная плата по условиям этих договоров
перечислялась арендатором в бюджет. Арендатор по условиям этих договоров являлся
налоговым агентом по уплате НДС.
Со стороны арендаторов возникли
возражения в части признания их налоговыми агентами, так как в договоре
Министерство имущественных отношений выступало как согласующая сторона, а ФГУП
как арендодатель.
Что касается договоров на 2003 - 2004
гг., то они без согласования с Министерством имущественных отношений были
возвращены ФГУП в связи с реструктуризацией федеральных органов исполнительной
власти по Указу Президента РФ от 09.03.2004 N 314.
Чтобы не допустить накопления
задолженности у арендаторов по арендной плате, ФГУП было вынуждено заключить
двухсторонние договоры аренды без согласования их с собственником. В этом
случае арендаторы тем более не признают себя налоговыми агентами по уплате НДС,
а ФГУП не уплачивает НДС с арендной платы по той причине, что саму арендную
плату арендаторы перечисляют в федеральный бюджет.
Просим разъяснить, кто является
плательщиком НДС при предоставлении в аренду федерального имущества
организациями (в данном случае - ФГУП), не являющимися органами государственной
власти и управления, органами местного самоуправления.
Просим также разъяснить порядок учета для
целей налогообложения ФГУП доходов от сдачи имущества в аренду.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/112
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст.294 Гражданского
кодекса Российской Федерации государственное или муниципальное унитарное
предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения,
владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых
Гражданским кодексом Российской Федерации.
В соответствии с
п.2 ст.295 Гражданского кодекса Российской Федерации предприятие не вправе
продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое
имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным
способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.
Остальным имуществом, принадлежащим
предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев,
установленных законом или иными правовыми актами.
Согласно положениям ст.2 Федерального
закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных
предприятиях" унитарным предприятием признается коммерческая организация,
не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней
собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Как любая коммерческая организация,
унитарные организации учитывают доходы и расходы от деятельности в соответствии
с нормами гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
От сдачи имущества (включая объекты
недвижимости) в аренду согласно договору аренды, заключенному с согласия
собственника имущества, унитарное предприятие получает доход в виде арендных
платежей.
В соответствии с п.4 ст.250 Кодекса доход
от сдачи имущества в аренду (субаренду) у арендодателя для целей
налогообложения признается внереализационным доходом и включается в налоговую
базу при исчислении налога на прибыль.
Подпунктом 1 п.1 ст.265 Кодекса
установлено, что при наличии внереализационных доходов от сдачи имущества в
аренду арендодатель вправе учитывать в составе внереализационных расходов
расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая
амортизацию по этому имуществу).
Такой порядок учета для целей
налогообложения доходов от сдачи имущества в аренду установлен для организаций,
для которых сдача имущества в аренду не является видом деятельности.
Арендатор, согласно условиям договора
аренды, уплачивает арендные платежи. В соответствии с пп.10 п.1 ст.264 Кодекса
арендные платежи за арендуемое имущество учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
Пунктом 3 ст.161 Кодекса установлены
особенности уплаты налога на добавленную стоимость при реализации услуг по
предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской
Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и
управления, органами местного самоуправления. При этом налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость признаются налоговые агенты - арендаторы
имущества.
Что касается услуг по предоставлению в
аренду федерального имущества другими организациями (в данном случае - ФГУП),
не являющимися органами государственной власти и управления, органами местного
самоуправления, то Кодексом особенностей уплаты налога на добавленную стоимость
при оказании таких услуг не предусмотрено. Поэтому при оказании данных услуг
налог на добавленную стоимость уплачивается организациями, оказывающими услуги
по предоставлению имущества в аренду.
Что касается сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых для
содержания федерального имущества, то эти суммы подлежат вычету в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.11.2004