Проблемная ситуация: В соответствии с пп."в" п.1 ст.1
Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ имущественный налоговый вычет может
быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его
обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет налоговым органом.
В связи с указанным
просим дать разъяснения по следующим вопросам.
Имеет ли право работодатель предоставить
в 2005 г. имущественный налоговый вычет по сделкам купли-продажи квартир,
совершенным ранее 2005 г., или только по сделкам 2005 г.?
Имеет ли право работодатель продолжить
предоставление имущественного налогового вычета в 2005 г., если до этого вычет
предоставлялся налогоплательщику налоговым органом и не был полностью им
использован?
В соответствии с
п.2 ст.1 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ исключены из доходов,
облагаемых по ставке 35%, доходы в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами
(кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически
израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ
жилого дома, квартиры или доли (долей) в
них, на основании документов, подтверждающих использование таких средств.
В связи с этим имеет ли право
работодатель не облагать начиная с 2005 г. сумму
материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за
пользование целевым кредитом, полученным у работодателя ранее 2005 г. и
фактически использованным им на новое строительство или на приобретение
квартиры или доли в ней?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/83
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
По вопросу имущественного налогового
вычета.
В соответствии с
пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ, с изменениями и дополнениями, вступающими в силу
с 01.01.2005) (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на
приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в
ней, в размере фактически
произведенных расходов.
Данный имущественный
налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода, в соответствии с п.2 ст.220 Кодекса, либо до
окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту)
при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый
вычет налоговым органом по утвержденной форме, в соответствии с п.3 ст.220 Кодекса.
Статья 220 Кодекса не ограничивает
возможность предоставления имущественного налогового вычета у работодателя
(налогового агента) годом, в котором у налогоплательщика возникло право на
получение данного имущественного налогового вычета. В соответствии с этим
работодатель обязан в 2005 г. предоставить имущественный вычет при получении от
налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет,
выданного налоговым органом, при возникновении указанного права как в 2004 г.,
так и в 2005 г.
Статьей 220 Кодекса не предусмотрено
ограничений по получению остатка имущественного налогового вычета только в
налоговом органе при подаче декларации. В соответствии с этим налогоплательщик
имеет право в 2005 г. обратиться к работодателю для получения остатка
имущественного налогового вычета.
По вопросу налогообложения суммы
материальной выгоды.
В соответствии с
п.2 ст.224 Кодекса налоговая ставка 35 процентов устанавливается в отношении
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных
(кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212
Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами
(кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих
целевое использование таких средств.
В ст.224 Кодекса устанавливаются
налоговые ставки и не содержится положений об освобождении каких-либо
доходов от налогообложения.
Таким образом, исключение в ст.224
Кодекса отдельных видов сумм экономии на процентах от налогообложения по ставке
35 процентов означает, что в отношении таких сумм должна применяться ставка 13
процентов, установленная п.1 ст.224 Кодекса.
В соответствии с
вышеизложенным доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами),
полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании
документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются с
2005 г. по налоговой ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.11.2004