Проблемная ситуация: ООО занимается выращиванием рыбы
в садках. В 2004 г. ООО перешло на упрощенную систему налогообложения, а с 2005
г. планирует перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Просим
разъяснить следующее.
Необходимо ли восстанавливать стоимость
основных средств, приобретенных и учтенных в расходах в 2004 г.? Каким образом
ООО следует вести учет показателей своей деятельности при переходе на уплату
ЕСХН? Можно ли уменьшить налоговую базу по ЕСХН на сумму убытка, полученного в
2004 г. при применении УСНО?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/51
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
Главами 26.1 и 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрены какие-либо особенности в
учете доходов и расходов при переходе с упрощенной системы налогообложения на
уплату единого сельскохозяйственного налога.
Это связано с тем, что обе указанные системы
налогообложения основаны на кассовом методе учета доходов и расходов, при
котором доходы учитываются в момент поступления средств от реализации товаров
(работ, услуг), а расходы - в момент их фактической оплаты. Порядок учета
расходов по приобретению основных средств, применяемый при исчислении единого
налога, аналогичен порядку, применяемому при исчислении единого
сельскохозяйственного налога.
В связи с этим никаких корректировок
организациям, переходящим с упрощенной системы налогообложения на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, производить не
нужно.
В то же время при переходе с упрощенной
системы налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога нужно
иметь в виду следующее.
Пунктом 8 ст.346.5 Кодекса предусмотрено
исчисление налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу на основании
данных о бухгалтерском учете с учетом положений гл.26.1 Кодекса. Поскольку
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, налоговую
базу по единому налогу учитывают на основании данных Книги учета доходов и
расходов, при их переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога они
обязаны вести учет показателей своей деятельности в соответствии с методологией
по бухгалтерскому учету.
Согласно п.5 ст.346.6 Кодекса плательщики
единого сельскохозяйственного налога вправе уменьшить налоговую базу на сумму
убытка предыдущих налоговых периодов, под которым понимается превышение
расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.5 Кодекса. При
этом запрещено учитывать убыток, полученный до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в рамках общего режима налогообложения. Запрета
на учет убытка налогоплательщиком, уплачивающим единый сельскохозяйственный
налог, полученного в предшествующем налоговом периоде, в котором им применялась
упрощенная система налогообложения, гл.26.1 Кодекса не содержит.
Учитывая это обстоятельство, а также
принимая во внимание то, что состав доходов и расходов, учитываемых при
исчислении единого сельскохозяйственного налога такой же, что и при упрощенной
системе налогообложения, по нашему мнению, указанный убыток может учитываться
при налогообложении. Определяется он в соответствии с п.7 ст.346.18 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.11.2004