Проблемная ситуация: В 2002 г. гражданином была приобретена в собственность однокомнатная квартира. В 2003 г. гражданину был предоставлен имущественный налоговый вычет, который не был использован полностью, поскольку расходы по покупке квартиры оказались больше доходов, полученных в 2002 г. В 2003 г. гражданин продал однокомнатную квартиру и купил двухкомнатную. Имеет ли гражданин право получить оставшуюся сумму имущественного вычета за однокомнатную квартиру в последующие налоговые периоды, учитывая, что квартира уже не находится в его собственности?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/85

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения имущественного налогового вычета и сообщает следующее.

Из письма следует, что в 2002 г. гражданином была приобретена в собственность однокомнатная квартира. В 2003 г. гражданину был предоставлен имущественный налоговый вычет, который не был использован полностью, поскольку расходы по покупке квартиры оказались больше доходов, полученных в 2002 г. В 2003 г. гражданин продал однокомнатную квартиру и купил двухкомнатную.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение квартиры, в размере фактически понесенных расходов.

Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на новое строительство или приобретение жилого дома либо квартиры. Представление документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом или квартиру, необходимо для установления факта приобретения объекта недвижимого имущества, в отношении расходов на строительство или приобретение которого предоставляется имущественный налоговый вычет, так же как и требование представления платежных документов связано с необходимостью подтверждения факта осуществления расходов.

Если в последующем жилой дом либо квартира были проданы налогоплательщиком, то это никак не меняет того факта, что ранее им были понесены расходы по их строительству или приобретению.

Кодекс не обусловливает право налогоплательщика на перенос остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования необходимостью наличия этого имущества в собственности налогоплательщика в каждом налоговом периоде, за который предоставляется имущественный налоговый вычет.

Исходя из изложенного оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут уже не находиться в собственности налогоплательщика.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

22.11.2004