Проблемная ситуация: Организация была реорганизована в форме присоединения. Теперь все работники будут числиться в новом юридическом лице. Просим разъяснить порядок определения налоговой базы по ЕСН для целей применения регрессивной шкалы. Как исчислить суммы, начисленные каждому работнику с начала налогового периода? Можем ли мы начислять ЕСН с учетом базы организации, прекращающей свою деятельность (т.е. с начала года), или мы должны сформировать базу заново с момента реорганизации?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 ноября 2004 г. N 03-05-02-04/59

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по единому социальному налогу в случае реорганизации организации в форме присоединения и сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Согласно п.5 ст.50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Пунктом 3 ст.55 Кодекса установлено, что, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Предусмотренные указанным пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

За вышеуказанный налоговый период присоединяемая организация обязана представить декларации по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу по физическим лицам, осуществлявшим деятельность в присоединяемой организации, в реорганизованной организации формируется с даты присоединения без учета выплат, начисленных в пользу указанных физических лиц за время их работы до присоединения.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

23.11.2004