Проблемная ситуация: Организация, занимающаяся
производством и реализацией ювелирных изделий, планирует изменить вид
деятельности и перейти на изготовление ювелирных изделий из давальческого
сырья. В связи с указанным просим разъяснить следующие
вопросы.
1. Каков порядок бухгалтерского учета
давальческого сырья?
2. В целях налогообложения прибыли: 1)
каков порядок оценки остатков незавершенного производства и распределения
прямых расходов; 2) вправе ли организация не создавать резерв на предстоящие
расходы по гарантийному ремонту, если она планирует оказывать услуги по
гарантийному ремонту?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/138
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам бухгалтерского учета
и налогообложения налогом на прибыль организаций и по согласованию с
Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности и бухучета сообщает следующее.
1. По вопросам бухгалтерского учета.
В соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от
31.12.2000 N 94н) бухгалтерский учет сырья и материалов заказчика, принятых в
переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем,
ведется с применением счета 003 "Материалы, принятые в переработку" и
в порядке, изложенном в пояснениях к указанному счету.
2. По вопросам налогообложения налогом на
прибыль организаций.
2.1. Порядок оценки остатков
незавершенного производства для целей налогообложения прибыли установлен ст.319
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п.1
указанной статьи под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей
главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не
прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных
технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые
заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов
производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и
полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они
уже подверглись обработке.
При этом оценка остатков НЗП на конец
текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных
учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья
и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим
производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о
сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Для налогоплательщиков, производство
которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов
распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или
завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение
работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на
выполнение работ (оказание услуг).
2.2. В соответствии со ст.267 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать
резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию в порядке, предусмотренном данной статьей. Таким образом, создание
резервов на предстоящие расходы по гарантийному ремонту, согласно Кодексу,
является правом налогоплательщика и не является для него обязательным. В случае если налогоплательщиком принято решение не создавать
резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту, расходы на оказание
услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп.9 п.1 ст.264
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.11.2004