Проблемная ситуация: ЗАО планирует открыть
представительство на территории Грузии, которое будет иметь
отдельный баланс и расчетный счет и будет осуществлять представительские
функции, реализация услуг представительством не планируется. Просим дать
разъяснения по следующим вопросам.
1. Имеет ли право ЗАО подтверждать
расходы по налогу на прибыль документами, оформленными в соответствии с
законодательством Грузии? Требуется ли обязательный перевод всех первичных
документов на русский язык?
2. Согласно п.2 ст.288 НК РФ с целью
уплаты налога на прибыль производится расчет доли прибыли, приходящейся на
обособленные подразделения. Распространяется ли действие этой статьи на
представительство, находящееся в Грузии? Если распространяется, то в бюджет какой страны происходит уплата налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/4/23
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на
прибыль организацией, имеющей представительство, расположенное на территории
иностранного государства, и сообщает следующее.
Как следует из письма, ЗАО планирует
открыть представительство на территории Грузии.
1. В соответствии с положениями ст.311
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные
российской организацией от источников за пределами Российской Федерации,
учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в
полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так
и за ее пределами.
Указанные доходы отражаются в налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций в полном объеме.
Расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской
Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл.25 Кодекса, вне
зависимости от правил определения расходов, применяемых в уменьшение налоговой
базы, применяемых в иностранном государстве, от источников в котором были
получены доходы.
Расходы, согласно ст.252 Кодекса, должны
быть обоснованы, то есть должны являться экономически оправданными затратами,
оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Требование об оформлении документов в соответствии с законодательством
Российской Федерации может распространяться на операции, осуществляемые
организацией на территории Российской Федерации.
Поскольку предназначение любого
первичного документа заключается в том, чтобы подтверждать факт совершения
хозяйственной операции, в первичных документах, составленных в соответствии с
требованиями иностранного государства, должны содержаться реквизиты, отражающие
суть совершенной операции.
Согласно ст.68 Конституции Российской
Федерации государственным языком Российской Федерации на всей ее территории
является русский язык.
В соответствии со ст.16 Закона Российской
Федерации от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской
Федерации" на территории Российской Федерации официальное делопроизводство
в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях
ведется на русском языке. Статьей 17 Закона предусмотрено, что официальная
переписка и иные формы официальных взаимоотношений (к которым можно отнести
истребования налоговыми органами у организации документов, относящихся к
деятельности налогоплательщика) между государственными органами, организациями,
предприятиями, учреждениями субъектов Российской Федерации с адресатами в
Российской Федерации ведутся на государственном языке Российской Федерации.
На основании изложенного считаем, что
российская организация вправе представлять документы, подтверждающие расходы,
оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства, в
случае если такие расходы связаны с получением доходов организацией. При этом
перевод первичных документов на русский язык обязателен.
2. В соответствии с п.5 ст.288 Кодекса если налогоплательщик имеет обособленное
подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате с учетом
особенностей, установленных ст.311 Кодекса, и расчет доли прибыли, приходящейся
на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного
государства, предусмотренный п.2 ст.288 Кодекса, не производится. Сумма налога
на прибыль в этой части зачисляется в бюджет Российской Федерации по месту
нахождения головной организации с учетом ст.284 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.11.2004