Проблемная ситуация: Организация (кредитор) в
соответствии с заключенным договором займа предоставляет другой организации
(заемщику) денежные средства в заем. Сумма займа указана в договоре в долларах
США и предоставляется заемщику в рублях по официальному курсу Центрального
банка Российской Федерации на день перечисления денежных средств. Возврат суммы
займа также производится в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ
на день возврата денежных средств. На дату осуществления операций по возврату
займа и процентов по нему возникают разницы (как положительные, так и
отрицательные), образовавшиеся вследствие изменения курса доллара США. Просим
разъяснить вашу позицию по вопросу определения правовой природы указанных разниц. Включаются ли разницы в состав внереализационных
доходов (расходов) у организации-кредитора? В каком порядке учитываются
проценты по указанному договору займа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/147
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст.807 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества.
Таким образом, при заключении договора
займа заемщик обязан вернуть заимодавцу деньги в размере суммы займа.
В соответствии с
пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества,
которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги
по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые
получены в счет погашения таких заимствований.
Как следует из письма, в соответствии с
заключенным договором займа одна организация (кредитор) предоставляет другой
организации (заемщику) денежные средства в заем. Сумма займа указана в договоре
в долларах США и предоставляется заемщику в рублях по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации на день перечисления денежных средств.
Возврат суммы займа также производится в рублях по официальному курсу
Центрального банка РФ на день возврата денежных средств.
В п.11.1 ст.250 Кодекса и пп.5.1 п.1
ст.265 Кодекса в целях применения положений гл.25 Кодекса приведены понятия
суммовой разницы.
Учитывая данные понятия, разница между
рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и
рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств
кредитору не подпадает под определение суммовой разницы.
Возникающую в этом случае отрицательную
разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и
учитывать для целей налогообложения в соответствии со ст.269 Кодекса.
Моментом возникновения подобных расходов
в соответствии с п.8 ст.272 Кодекса следует считать последнюю дату
соответствующего отчетного периода или дату погашения займа (частично или
полностью).
В том случае, если на конец отчетного
периода у заемщика возникает положительная разница, указанная разница включается
в состав внереализационных доходов заемщика (п.6 ст.271 Кодекса).
Что касается уплаты процентов по
договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой
оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов
на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе
внереализационных доходов и расходов соответственно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.11.2004