Проблемная ситуация: Согласно п.5 ст.170 НК РФ банки
имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам
(работам, услугам). В то же время согласно ст.272 НК РФ расходы, принимаемые
для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которым они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
В связи с изложенным
банк, определяющий доходы и расходы в целях налогообложения прибыли по методу
начисления, просит разъяснить следующее. Вправе ли банк включать в затраты,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы НДС - как уплаченные,
так и причитающиеся к уплате поставщикам по приобретаемым товарам (работам,
услугам), относящиеся к текущему отчетному (налоговому) периоду, до момента
получения банком от поставщиков соответствующих счетов-фактур по приобретаемым
товарам (работам, услугам)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/91
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу исчисления банком
налога на прибыль организаций сообщает следующее.
Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно пп.1 п.1 ст.264 Кодекса в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270
Кодекса.
При этом в
соответствии с п.1 ст.172 Кодекса вычеты налога на добавленную стоимость
производятся плательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных
от продавцов товаров, работ и услуг, приобретенных для осуществления операций,
подлежащих налогообложению, а также на основании документов, подтверждающих
уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Таким образом, до получения соответствующих
счетов-фактур расходы в виде уплаченных и причитающихся к уплате сумм НДС,
согласно указанным положениям п.1 ст.252 Кодекса, не являются документально
подтвержденными и в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы
по налогу на прибыль, не включаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.11.2004