Вопрос: Об отсутствии оснований для признания обособленным подразделения организации (котельной), находящегося на территории организации и имеющего тот же почтовый адрес, а также о порядке распределения расходов котельной между основной деятельностью орга

Текст письма опубликован

"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 1

Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для признания обособленным подразделения организации (котельной), находящегося на территории организации и имеющего тот же почтовый адрес, а также о порядке распределения расходов котельной между основной деятельностью организации и ее деятельностью, связанной с использованием котельной как объекта обслуживающих производств, в целях исчисления налога на прибыль.

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 ноября 2004 г. N 03-03-01-02/45

Министерство финансов Российской Федерации по вопросу применения ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.

Как следует из запроса, на балансе организации находятся котельные, которые расположены либо в отдельно стоящих зданиях на территории предприятия, либо в одном здании вместе с другими производственными или административными объектами.

Статья 275.1 Кодекса устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Под обособленным подразделением организации, как это установлено ст. 11 Кодекса, понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту которого оборудованы стационарные рабочие места. В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации местонахождением организации считается место ее государственной регистрации, которое характеризуется ее почтовым адресом.

В связи с изложенным подразделения организации, находящиеся на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, что и организация, в том числе котельные, расположенные на территории предприятия, в силу отсутствия территориальной обособленности, не могут рассматриваться в смысле Кодекса обособленными подразделениями. Соответственно, ст. 275.1 Кодекса к таким подразделениям организации не применяется. В этом случае доходы и расходы организации (включая ее подразделения, находящиеся на одной с организацией территории) учитываются в целях налогообложения в обычном установленном гл. 25 Кодекса порядке.

В том случае, если котельные, являясь в смысле ст. 275.1 Кодекса объектами жилищно-коммунального хозяйства, являются одновременно территориально обособленными подразделениями организации, и произведенная котельными теплоэнергия используется и для технологических нужд, связанных с производственным процессом, и реализуется населению, при определении расходов котельной, относящихся к различным видам деятельности, следует исходить из следующего.

Согласно ст. 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Однако использование этой статьи в рассматриваемой ситуации не является необходимым.

Отпускаемая на сторону по договорам с предприятиями ЖКХ, а также на отопление собственного жилого фонда организации теплоэнергия является для организации реализацией готовой продукции, доход от которой определяется на основе имеющихся договоров.

Теплоэнергия, отпускаемая в основное производство, на этой стадии является для организации материальными затратами, которые связаны с получением дохода по основной деятельности организации в комплексе с другими ее затратами.

Основываясь на изложенном, общая сумма расходов котельной может быть распределена между основной деятельностью организации и ее деятельностью, связанной с использованием котельной как объекта обслуживающих производств и хозяйств, пропорционально доле объема тепла, отпускаемого на соответствующие нужды, в физических измерителях, в суммарном объеме отпускаемого тепла, определяемых по показаниям приборов учета.

Заместитель Министра финансов РФ

С.Д.ШАТАЛОВ

29.11.2004

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.