Проблемная ситуация: ФГУП в связи с успешным
завершением реконструкции отдельных объектов основного производства выплачивает
работникам премии, не предусмотренные премиальным положением, действующим на
ФГУП.
Согласно п.2 ст.255 НК РФ в состав
расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли включаются начисления
стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты,
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и подобные показатели, предусмотренные трудовыми или
коллективными договорами. Однако в соответствии с п.21 ст.270 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде
расходов на любые виды вознаграждений помимо выплачиваемых на основании
трудовых договоров (контрактов).
В соответствии с какой нормой НК РФ
следует классифицировать расходы ФГУП по выплате указанных премий в целях
налогообложения прибыли - п.2 ст.255 НК РФ или п.21 ст.270 НК РФ? Начисляется
ли ЕСН на суммы премий в данном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/4/26
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст.255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п.2 ст.255 Кодекса к
расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к
тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в
труде и иные подобные показатели.
При этом в соответствии с п.21 ст.270
Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов
на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, для учета расходов при
налогообложении прибыли в виде выплаченных премий они должны быть предусмотрены
положением о премировании, действующим на предприятии, и трудовыми и (или)
коллективными договорами.
Согласно
изложенному премии, указанные в письме, налоговую базу по налогу на прибыль не
уменьшают.
Статьей 236 Кодекса установлено, что
объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом в соответствии с п.3 ст.236
Кодекса указанные выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом
налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, премии, указанные в
письме, не подлежат обложению ЕСН.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.11.2004