Проблемная ситуация: Организация занимается
производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, доля которой в
стоимостном выражении в общем объеме производства превышает, как правило, 90
процентов. Однако по итогам 2003 г. удельный вес выручки от реализации указанной
продукции составил менее 70 процентов, в связи с чем
переход организации на уплату в 2004 г. единого сельскохозяйственного налога
невозможен.
Принимая во внимание нормы ст.2.1 Закона
от 06.08.2001 N 110-ФЗ и п.5 ст.1 Закона N 2116-1, должна ли организация
уплачивать налог на прибыль в отношении деятельности, связанной с производством
и переработкой собственной сельскохозяйственной продукции?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/164
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
Статьей 2.1
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на
прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и
размере:
в 2004 - 2005 гг. - 0 процентов;
в 2006 - 2008 гг. - 6 процентов;
в 2009 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;
начиная с 2015 г. - в соответствии с п.1
ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статья 11 Кодекса не определяет понятие
"сельскохозяйственные товаропроизводители" для целей налогообложения.
Глава 25 Кодекса также не дает такого определения в целях налогообложения
прибыли.
Понятие сельскохозяйственных
товаропроизводителей, данное в ст.346.2 Кодекса, применяется только в целях
реализации положений гл.26.1 Кодекса.
В соответствии с п.1 ст.11 Кодекса
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в
том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено Кодексом.
Поскольку гл.25 и частью первой Кодекса
не установлено иное, для целей налогообложения прибыли следует применять
понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в
Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной
кооперации". Согласно ст.1 указанного Закона сельскохозяйственный
товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее
производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном
выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе
рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной)
продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой
составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема
производимой продукции.
При оценке произведенной
сельскохозяйственной продукции нужно руководствоваться Методическими указаниями
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными
Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с п.203 названных
Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом
бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости
или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с
использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов,
топлива, энергии трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции.
В случае соответствия указанным критериям
организация не должна уплачивать налог на прибыль с доходов от реализации
произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции в
2004 - 2005 гг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.12.2004