Проблемная ситуация: В соответствии с Порядком
определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной
среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632, устанавливается два вида
базовых нормативов платы:
1) за выбросы, сбросы загрязняющих
веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах
допустимых нормативов;
2) за выбросы, сбросы загрязняющих
веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах
установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
Согласно п.7 указанного Порядка платежи
за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение
отходов, уровни вредного воздействия осуществляются за счет себестоимости
продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли,
остающейся в распоряжении природопользователя.
Имеет ли право организация отнести на
себестоимость продукции платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ как в пределах допустимых нормативов, так и в
пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов) и уменьшить
на указанные платежи налогооблагаемую прибыль в соответствии с пп.7 п.1 ст.254
НК РФ, посчитав их платежами за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/169
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
возможности учета при налогообложении налогом на прибыль организаций платы за
выбросы вредных веществ в окружающую среду и сообщает следующее.
С введением в действие с 1 января 2002 г.
гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) себестоимость продукции перестала быть предметом
ведения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
При формировании
налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе материальных расходов
в соответствии с пп.7 п.1 ст.254
Кодекса учитываются расходы, связанные с содержанием основных средств и иного
имущества природоохранного назначения, в том числе платежи за предельно
допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ.
При этом в соответствии с п.4 ст.270
Кодекса в целях налогообложения не учитываются расходы организации в виде суммы
платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
Порядок определения платы и ее предельных
размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие
виды вредного воздействия установлен Постановлением Правительства Российской
Федерации от 28.08.1992 N 632. В соответствии с указанным Постановлением
устанавливается два вида базовых нормативов платы:
1) за выбросы, сбросы загрязняющих
веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах
допустимых нормативов;
2) за выбросы, сбросы загрязняющих
веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах
установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
Также определен порядок взимания платы за
сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды.
Статьей 23
Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды"
определено, что лимиты на выбросы и сбросы на основе разрешений, действующих
только в период проведения мероприятий по охране окружающей среды, внедрения
наилучших существующих технологий и (или) реализации других природоохранных
проектов, с учетом поэтапного достижения установленных нормативов допустимых
выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов, могут устанавливаться при
невозможности соблюдения нормативов
допустимых выбросов и сбросов веществ и микроорганизмов.
Установление лимитов на выбросы и сбросы
допускается только при наличии планов снижения выбросов и сбросов,
согласованных с органами исполнительной власти, осуществляющими государственное
управление в области охраны окружающей среды.
Учитывая изложенное, при определении
налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов могут быть
учтены только платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение
отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов.
При этом плата за
выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного
воздействия в пределах установленных лимитов (временно согласованных
нормативов), но превышающие предельно допустимые нормативы, а также плата за
сверхлимитные выбросы являются платежами за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду и в соответствии с п.4 ст.270 Кодекса
при налогообложении налогом на прибыль не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.12.2004