Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить, подлежат ли обложению НДФЛ доходы физических лиц в виде курсовой разницы при продаже или покупке иностранной валюты по курсу соответственно выше или ниже курса, официально установленного ЦБ РФ, учитывая, что в Справочнике видов доходов, утвержденном Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, используемом для заполнения Справки о доходах физического лица, содержится такой вид дохода, как курсовые разницы от операций с валютой.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/97

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении валютных операций физических лиц и сообщает следующее.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для целей налогообложения доходов физических лиц в соответствии с гл.23 Кодекса.

Глава 23 Кодекса не упоминает о доходе в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Доход в виде курсовой разницы носит характер материальной выгоды, подобной, например, материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, упомянутой в пп.1 п.1 ст.212 гл.23 Кодекса.

Положение о том, что курс продажи (покупки) физическим лицом иностранной валюты для целей исчисления налога на доходы физических лиц должен сравниваться с официальным курсом Банка России (то есть, что необходимо определять материальную выгоду в виде курсовой разницы), могло бы применяться только в случае закрепления его в Кодексе.

Однако ст.212 гл.23 Кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания налога на доходы физических лиц, и этот перечень не включает курсовые разницы.

С учетом вышеизложенного курсовая разница не может быть признана доходом и, соответственно, являться объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

При этом наличие в Справочнике видов доходов, утвержденном Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", такого вида дохода, как курсовые разницы от операций с валютой, не является само по себе основанием для налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с иностранной валютой.

 

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

03.12.2004