Проблемная ситуация: Организация с 01.01.2003 перешла
на УСНО (единственный вид деятельности - розничная торговля, торговая площадь
на дату перехода составляла 180 кв. м). С 01.08.2004 из-за неэффективности
розничной торговли площадь арендованного зала была сокращена до 140 кв. м. Так
как торговая площадь стала меньше 150 кв. м, организация обязана перейти на
ЕНВД. С какого месяца организация должна прекратить ведение книги доходов и
расходов по УСНО и начать вести бухгалтерский учет по ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/76
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Специальный налоговый режим "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" устанавливается в соответствии с гл.26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и вводится в действие
законами субъекта Российской Федерации.
Исходя из ст.346.26 Кодекса переход на
налогообложение единым налогом на вмененный доход осуществляется
налогоплательщиками в отношении отдельных видов деятельности организации,
предусмотренных п.2 ст.346.26 Кодекса, которые по решению субъекта Российской
Федерации подлежат переводу на вышеуказанную систему налогообложения.
В отличие от единого налога на вмененный
доход, переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется по решению
самого налогоплательщика в порядке, предусмотренном Кодексом, и применяется в
отношении организации в целом.
Пунктом 3 ст.346.13 Кодекса установлено,
что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения,
если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Статьей 346.13 Кодекса предусмотрено
прекращение применения упрощенной системы налогообложения в следующих случаях:
1) в соответствии с п.6 ст.346.13 Кодекса
налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе
перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об
этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает
перейти на общий режим налогообложения;
2) п.4 ст.346.13 Кодекса предусмотрено,
что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика
превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн
руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим
налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Как следует из текста письма, в
организации розничной торговли, применяющей упрощенную систему налогообложения,
с 1 августа 2004 г. произошло уменьшение площади торгового зала со 180 кв. м до
140 кв. м, в связи с чем у налогоплательщика возник
вид предпринимательской деятельности, который подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Применительно к
описанной ситуации налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, с начала налогового
периода по единому налогу на вмененный доход (квартала) будет переведен на
уплату единого налога на вмененный доход.
Таким образом, перевод конкретного вида
предпринимательской деятельности - розничной торговли с 1 июля 2004 г. на единый
налог на вмененный доход не является основанием для
прекращения применения упрощенной системы налогообложения организацией в целом.
Так, в случае осуществления иных видов предпринимательской деятельности, в
отношении которых не предусмотрен перевод на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, налогоплательщик будет вправе применять в
отношении этих видов деятельности упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с положениями п.7
ст.346.26 Кодекса организации следует осуществлять раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении розничной торговли,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик
применяет упрощенную систему налогообложения. По причине
того, что налогоплательщик с начала того квартала, в котором произошло
изменение торговой площади (с 1 июля 2004 г.), является налогоплательщиком
единого налога на вмененный доход, а деятельность, в отношении которой
применяется упрощенная система налогообложения, с 1 июля 2004 г.
налогоплательщиком не осуществляется, весь учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций осуществляется в отношении единого налога на вмененный
доход. При этом у организации с указанной даты возникает обязанность
ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Вместе с тем,
поскольку за налогоплательщиком сохраняется право применять упрощенную систему
налогообложения, у него сохраняется обязанность ведения книги учета доходов и
расходов, а также представления налоговых деклараций по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в
соответствии с требованиями гл.26.2 Кодекса, до момента прекращения применения
упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном ст.346.13
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.12.2004