Проблемная ситуация: В 2003 г. физическое лицо
приобрело по договору купли-продажи у организации (ООО) простые векселя, общая
номинальная стоимость которых составила 120 тыс. руб. При внесении денег
покупателю векселей (физлицу) были даны соответствующие квитанции. В 2004 г. указанное физлицо заключило сделку по продаже данных
векселей другой организации (ОАО) по цене 140 тыс. руб.
1. Вправе ли физлицо при определении
налогооблагаемой базы по НДФЛ в отношении дохода от продажи векселей
воспользоваться вычетом в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов в соответствии с п.3 ст.214.1 НК РФ? Какие документы
необходимо при этом представить для подтверждения расходов физлица?
2. Правомерно ли требование физлица к
организации - покупателю векселей (ОАО) о выдаче справки о доходах физических
лиц по форме 2-НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2004 г. N 03-05-01-05/48
1. Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
налогового вычета при продаже векселей и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса предусмотрены
два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком;
- либо как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст.214.1 Кодекса.
Таким образом, при расчете налоговой базы
по операциям купли-продажи векселей физическое лицо вправе уменьшить общую
сумму доходов, полученных от продажи векселей, на суммы фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией
и хранением указанных ценных бумаг.
Вычет в размере фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов может быть предоставлен
налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога в бюджет либо
по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый
орган.
В случае если
операции купли-продажи ценных бумаг осуществляются без участия организации,
признаваемой налоговым агентом, для получения указанного вычета следует
представить при подаче налоговой декларации в налоговый орган документы,
подтверждающие факт расходования средств на приобретение, реализацию и хранение
векселей (договоры купли-продажи, акты приема-передачи, акт сверки
взаиморасчетов, квитанции о внесении денежных средств и др.).
2. Заполнение и предоставление Справки о
доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ осуществляется только организациями,
являющимися налоговыми агентами.
Для целей ст.214.1 Кодекса налоговыми агентами
признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний,
осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим паевой
инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения,
по иному договору в пользу налогоплательщика.
В случае если организация, которая
приобрела у физического лица векселя, не является для него налоговым агентом,
требование от нее Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ
неправомерно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.12.2004