Проблемная ситуация: В соответствии с условиями
договора лизинга предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя. Просим
разъяснить следующее.
1. В договоре помимо общей суммы
лизинговых платежей отдельно указана выкупная цена предмета лизинга, по которой
осуществляется выкуп по окончании срока договора. Участвует ли эта сумма в
формировании первоначальной стоимости предмета лизинга при принятии его на
баланс лизингополучателя?
2. Лизингополучатель понес дополнительные
расходы, связанные с получением лизингового имущества, например расходы по
доставке, расходы по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он
пригоден к эксплуатации. Учитываются ли эти расходы при исчислении налога на
прибыль организаций? Если да, то к какому виду
расходов их можно отнести?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/179
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции,
сообщает следующее.
1. Пунктом 1 ст.257
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что для
целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося
предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с п.7 ст.258 Кодекса
имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой
аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу
той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с
условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, в случае заключения
договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе
лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга,
начисляет лизингополучатель. При этом для лизингодателя стоимость имущества,
переданного в лизинг, не погашается путем начисления амортизации, а предмет
лизинга не является амортизируемым имуществом.
2. Статьей 252 Кодекса предусмотрены
критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить собственные затраты
к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций. Расходами
признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы, понесенные лизингополучателем по
доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к
эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга,
учитываемого на балансе лизингополучателя.
Указанные расходы могут быть учтены при
налогообложении налогом на прибыль организаций в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям,
указанным в ст.252 Кодекса.
При этом расходы, которые в соответствии
с гражданским законодательством Российской Федерации или условиями договора
лизинга должны быть осуществлены лизингодателем, не могут быть учтены
лизингополучателем при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.12.2004