Проблемная ситуация: Государственное образовательное
учреждение сдает в аренду часть учебного корпуса негосударственному
образовательному учреждению. Каков порядок применения льготы по налогу на
имущество организаций в соответствии с п.7 ст.381 НК РФ в указанном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 2004 г. N 03-06-01-04/159
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения льготы по
налогу на имущество организаций в отношении объектов, сдаваемых полностью или
частично в аренду образовательным учреждением, и сообщает следующее.
Порядок налогообложения имущества
организаций с 1 января 2004 г. установлен гл.30 "Налог на имущество
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
В соответствии с п.7 ст.381 Кодекса
освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в
отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд
культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта,
здравоохранения и социального обеспечения.
Таким образом, указанная льгота
предоставляется организациям, ведущим деятельность в области культуры,
искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта,
социального обеспечения. При этом льгота представляется в отношении имущества,
учитываемого на балансе организации и используемого в рамках указанной
деятельности, соответствующей определенным уставом (положением) целям и задачам
создания организации.
Под объектами социально-культурной сферы,
в отношении которых предоставляется льгота, необходимо понимать основные
средства, входящие в состав единого обособленного комплекса имущества
(например, учебные корпуса, административные и хозяйственные строения и
помещения и др.), функционально и организационно предназначенного для ведения
организацией указанных выше видов деятельности.
При определении состава объектов основных
средств социально-культурной сферы рекомендуется руководствоваться
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), поскольку группировки
объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с
видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и
производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.
При этом необходимо учитывать, что в
соответствии с гл.30 "Налог на имущество организаций" Кодекса объект
налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций
определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Деление указанного объекта для целей налогообложения пропорционально каким-либо
показателям (выручки, площади и т.д.) указанной главой Кодекса не
предусмотрено.
В случае если
объекты социально-культурной сферы, ранее использовавшиеся организацией в
области культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры
и спорта, социального обеспечения, полностью сдаются в аренду и,
соответственно, не используются непосредственно этой организацией по
назначению, то льгота по таким объектам не предоставляется и данные объекты
подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном
порядке независимо от целей их использования арендатором.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.12.2004