Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2005, N 5
"Экономика и жизнь", 2005, N 7
"Налогообложение", 2005, N 2
Проблемная ситуация: О применении ЕНВД в отношении
розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети,
а также в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной
рекламы.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/39
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 гл. 26.3
Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской
Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом
налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и
другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие
стационарной торговой сети - это торговая сеть, расположенная в специально
оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и
строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно
связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным
коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины,
павильоны и киоски.
Данной статьей
Кодекса определено, что под магазином понимается специально оборудованное
стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания
услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными,
административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже, а площадью торгового зала - площадь всех
помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли,
определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к
правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у
налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие
необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке
помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы,
схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).
При этом необходимо
учитывать, что торговые точки, используемые, в частности, индивидуальным
предпринимателем для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой
сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в
соответствии с требованиями гл. 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети
(например, в здании (его части), которое не является местом, специально
приспособленным для ведения торговли).
Если помещение, используемое для
осуществления розничной торговли, не соответствует установленному гл. 26.3
Кодекса понятию магазина, то его следует рассматривать как объект
нестационарной торговой сети.
В этом случае на основании ст. 346.29
Кодекс исчисление единого налога на вмененный доход производится с
использованием показателя базовой доходности - торговое место.
В отношении налогообложения деятельности
по распространению наружной рекламы необходимо отметить следующее.
Статьей 2
Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими
силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации о налогах и сборах" перечень видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в
виде единого налога, дополнен таким видом предпринимательской деятельности, как
распространение и (или) размещение
наружной рекламы.
При этом под
предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению
наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных
предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации
путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов,
стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических
средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на
визуальное восприятие (ст. 346.27 Кодекса).
Из указанной статьи Кодекса следует, что
к стационарным техническим средствам наружной рекламы могут относиться лишь те
технические средства, которые непосредственно связаны с землей, зданиями,
строениями и сооружениями (то есть объектами недвижимого имущества) и не
предназначены для перемещения в период действия срока, установленного для их
размещения на соответствующих рекламных местах.
Кроме того,
сообщаем, что для целей гл. 26.3 Кодекса деятельность организаций и
индивидуальных предпринимателей по самостоятельному распространению и (или)
размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана
соответствующей установленному ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
понятию "предпринимательская деятельность" и, следовательно, в
отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
16.12.2004