Проблемная ситуация: ООО, оказывающее услуги по предоставлению персонала, является работодателем для членов экипажей судов, в том числе если экипаж работает в интересах иностранного судовладельца. В период нахождения судна за границей членам экипажа помимо заработной платы в рублях выплачивается иностранная валюта взамен суточных. Облагаются ли указанные выплаты в иностранной валюте НДФЛ и ЕСН?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/114

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о налогообложении налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплат в иностранной валюте взамен суточных, выдаваемых членам экипажей судов, и сообщает следующее.

В соответствии с п.3 ст.217 и п.2 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно ст.166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Таким образом, нахождение экипажа на судне заграничного плавания во время его эксплуатации не является командировкой, и, соответственно, выплата иностранной валюты взамен суточных не является возмещением расходов по командировке.

Выплата суточных работнику предназначена для возмещения дополнительных расходов, связанных с его проживанием вне места постоянного жительства (расходов на питание). Однако согласно Приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 30.09.2002 N 122, утверждающему Порядок обеспечения питанием экипажей морских и речных судов, экипажи морских и речных судов независимо от вида флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания. Таким образом, расходов на питание при нахождении на судне в период его эксплуатации, подлежащих возмещению, члены экипажа судна не несут.

Из вышеизложенного следует, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных, выданные членам экипажа судов, являются не компенсацией дополнительных затрат работника в командировке, а составной частью заработной платы (доплатой за особые условия труда).

Соответственно, указанные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в установленном Кодексом порядке.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

20.12.2004