Проблемная ситуация: ЗАО просит дать разъяснения по
вопросу определения момента начисления внереализационных доходов в виде
штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также
сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщиками, определяющими доходы по
методу начисления.
В какой из нижеперечисленных моментов у
налогоплательщиков, определяющих доходы по методу начисления, возникает
обязанность отнести суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение
договорных обязательств к доходу для целей исчисления налоговой базы по налогу
на прибыль:
- в момент наступления обязательств, с
которыми договор связывает возникновение обязанности должника по уплате
штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств;
- в момент получения кредитором
доказательств признания должником таких штрафов, пеней
или иных санкций за нарушение договорных обязательств, выраженных в первичных
документах либо иных документах, свидетельствующих о таком признании?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/189
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст.330 Гражданского
кодекса Российской Федерации за нарушения договорных обязательств в договоре
может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени).
Неустойка (штраф, пеня) и убытки могут быть уплачены (возмещены) добровольно
либо взысканы в судебном порядке. Порядок признания должником штрафов за
нарушение договорных обязательств регулируется гражданским законодательством.
Согласно п.3 ст.250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов
учитываются суммы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником
на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба.
При этом обращаем внимание на то, что в
соответствии со ст.317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде
штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также
сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по
методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями
договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных
санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает
обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При
взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого
внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения
суда, вступившего в законную силу.
Таким образом, по
нашему мнению, основанием признания внереализационного дохода (расхода)
являются факты, возникающие в сфере гражданско-правовых отношений и
свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить штрафы, пени, неустойку
кредитору исходя из условий договора в полном объеме либо в меньшем размере,
например двусторонний акт, подписанный сторонами, письмо должника или иной
документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить
размер суммы, признанной должником.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.12.2004