Проблемная ситуация: Организация (негосударственное
образовательное учреждение - НОУ) осуществляет в соответствии с учредительными
документами образовательную деятельность в арендованном здании. На балансе
организации числятся основные средства - учебное оборудование, мебель,
компьютеры. Указанное здание используется в основном для образовательного
процесса, при этом часть здания сдается в субаренду. Просим разъяснить, имеет
ли организация право применить льготу, предусмотренную п.7 ст.381 НК РФ, в
отношении имущества, числящегося на балансе организации, если образовательный
процесс осуществляется в арендованном здании. Каким образом нам следует
организовать раздельный учет имущества администрации (бухгалтерия, отдел
кадров, планово-экономический отдел и т.п.), если помимо осуществления
образовательного процесса мы получаем доход от сдачи помещений в субаренду -
пропорционально выручке от каждого вида деятельности или пропорционально
площадям, сдаваемым в аренду и используемым в образовательных целях?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 2004 г. N 03-06-01-04/188
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения льготы по
налогу на имущество организаций, предусмотренной п.7 ст.381 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
В соответствии с п.7 ст.381 Кодекса
освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций организации в
отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры
и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и
социального обеспечения.
Таким образом, указанная льгота
предоставляется организациям, ведущим деятельность и в области образования. При
этом льгота предоставляется в отношении имущества, используемого ими в рамках
указанной деятельности, соответствующей определенным уставом (положением) целям
и задачам создания организации.
Указанная льгота предоставляется
организациям независимо от источника приобретения имущества, а также любых форм
собственности при условии использования основных средств социально-культурной
сферы (движимых и недвижимых) непосредственно этими организациями по целевому
назначению.
При этом объектом культуры и искусства,
образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, социального
обеспечения является единый имущественный комплекс, который функционально
предназначен и используется организацией, в частности, для образования.
Основные средства, находящиеся в
арендованном здании, могут быть также отнесены к основным средствам, входящим в
состав объекта социально-культурной сферы, используемым в образовательных
целях, и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций.
Соответствующее предназначение объекта
основных средств (движимого и недвижимого) определяется уставом (положением)
организации, первичными документами на эти объекты и распорядительными
документами организации в отношении использования объектов основных средств для культуры и искусства, образования, здравоохранения,
физической культуры и спорта, социального обеспечения.
В случае если деятельность организации,
связанная, в частности, с образованием, непосредственно является целью создания
организации, что закреплено в ее учредительных документах, и иные виды
деятельности организация не осуществляет, то основные средства, используемые в
указанных целях и находящиеся на балансе данной организации, не подлежат
налогообложению налогом на имущество организаций.
Если организации социально-культурной
сферы осуществляют одновременно с основной деятельностью иные виды деятельности
(т.е. не по основному направлению деятельности), например сдачу имущества в
аренду и т.п., то указанные основные средства, полностью используемые для
других видов деятельности, подлежат налогообложению. В этом случае организация
в целях налогообложения налогом на имущество организаций должна обеспечить
раздельный (обособленный) учет такого имущества.
При этом необходимо учитывать, что в
соответствии с гл.30 Кодекса объект налогообложения и налоговая база по налогу на
имущество организаций определяются в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета. Единицей бухгалтерского учета основных средств
является инвентарный объект. Деление указанного объекта для целей
налогообложения пропорционально каким-либо показателям (выручке, площади и
т.д.) указанной главой Кодекса не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.12.2004