Проблемная ситуация: Банк предоставляет в лизинг
движимое имущество, в том числе автотранспортные средства. Приобретаемое в этих
целях имущество учитывается на балансе банка-лизингодателя. Согласно Правилам
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на
территории Российской Федерации, утвержденным Положением Банка России от
05.12.2002 N 205-П, если по условиям договора учет имущества ведется на балансе
лизингодателя, то в бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются
как сдача имущества в аренду. При этом основные средства продолжают учитываться
на балансе на счете по учету основных средств и
одновременно отражаются на внебалансовом счете по
учету основных средств, переданных в аренду.
В соответствии с вышеизложенным, в случае
если передаваемое в лизинг имущество является основным средством, то оно
учитывается банком на лицевых счетах балансового счета N 60401 "Основные
средства (кроме земли)" и одновременно на внебалансовом
счете N 91501 "Основные средства, переданные в аренду".
Положением ПБУ 6/01 "Учет основных
средств", устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете
информации об основных средствах организации (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений), предусмотрен термин "Доходные
вложения в материальные ценности". Согласно Плану
счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 03
"Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть
имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие
материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения
дохода. Таким образом, к данным вложениям относится также имущество,
приобретенное для предоставления в лизинг.
Поскольку для банков не предусмотрено
отдельного счета "Доходные вложения в материальные ценности" для
учета имущества, приобретенного для предоставления в лизинг, данное имущество
отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60401 "Основные
средства (кроме земли)".
Согласно положениям гл.30 НК РФ объектом
налогообложения по налогу на имущество является имущество, учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Правомерно ли, исходя из
вышеизложенного, исключить из объекта налогообложения по налогу на имущество
объекты, приобретаемые банком для предоставления в лизинг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2004 г. N 03-06-01-04/190
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу, возможно ли исключить
из объекта налога на имущество учтенное банком на отдельном лицевом счете
балансового счета 01 "Основные средства" и предназначенное для
предоставления в лизинг с целью получения дохода имущество и сообщает
следующее.
Согласно п.1 ст.374 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее -Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Из положений данной нормы Кодекса
следует, что объект налогообложения по налогу на имущество организаций
российскими организациями (включая банки и иные кредитные учреждения)
определяется исходя из установленного для них порядка отражения в бухгалтерском
балансе объектов основных средств.
В соответствии с Федеральным законом от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Федеральным законом от
10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы
Российской Федерации устанавливает Банк России.
Согласно Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации, утвержденным Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П, для
учета на балансе банков и иных кредитных учреждений движимого и недвижимого
имущества в качестве объектов основных средств предназначен
счет 604 "Основные средства".
Таким образом, из требования гл.30
Кодекса и вышеуказанных Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях следует, что объектом налогообложения по налогу на имущество для
банков и иных кредитных учреждений признается имущество, учитываемое на счете
604 "Основные средства" бухгалтерского баланса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.12.2004