Проблемная ситуация: По договору лизинга лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Каков порядок учета
расходов на приобретение предмета лизинга в целях налогообложения прибыли у
лизингодателя, если по окончании договора лизинга предмет лизинга возвращается
лизингодателю?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/1
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета
имущества, являющегося предметом лизинга, и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст.257
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что для
целей налогового учета первоначальной стоимостью имущества, являющегося
предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с п.7 ст.258 Кодекса
имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой
аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу
той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, в случае заключения
договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе
лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга,
начисляет лизингополучатель. При этом для лизингодателя стоимость имущества,
переданного в лизинг, не погашается путем начисления амортизации, а предмет
лизинга не является амортизируемым имуществом.
Согласно ст.39 Кодекса реализацией
товаров организацией признается передача на возмездной основе права
собственности на товары.
Ввиду того что у лизингодателя
сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода
договора лизинга, в момент передачи предмета лизинга лизингополучателю
лизингодатель не может единовременно отнести к расходам затраты на приобретение
предмета лизинга. Указанные расходы могут быть учтены в целях налогообложения,
если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет
лизинга лизингополучателю - единовременно на дату данного перехода права
собственности, признаваемого для целей Кодекса реализацией.
В случае если по окончании договора
лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю, расходы лизингодателя на
приобретение предмета лизинга впоследствии могут быть учтены при
налогообложении в следующих случаях:
1) при реализации имущества, ранее
передававшегося в лизинг, - в соответствии с пп.2 п.1 ст.268 Кодекса;
2) при использовании возвращенного
предмета лизинга в деятельности, направленной на получение дохода, например при
сдаче данного имущества в аренду, - путем включения
указанного имущества в соответствующую амортизационную группу и начисления по
нему амортизации в порядке, предусмотренном Кодексом. В этом случае на
основании п.1 ст.257 и п.7 ст.258 Кодекса в налоговом учете лизингодателя
предмет лизинга, возвращенный лизингополучателем, учитывается по остаточной
стоимости, определяемой по данным налогового учета лизингополучателя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.01.2005