Проблемная ситуация: Физическое лицо, не являющееся
индивидуальным предпринимателем, является собственником нежилого помещения в
многоэтажном жилом доме. Указанное помещение гражданин сдает в аренду согласно
заключенному договору коммерческой фирме.
Просим разъяснить порядок налогообложения
доходов физического лица от сдачи в аренду недвижимого имущества: обязан ли
гражданин зарегистрироваться в качестве предпринимателя и уплачивать налог с
соответствующих доходов в качестве предпринимателя или с полученных доходов необходимо
уплачивать НДФЛ в качестве физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 января 2005 г. N 03-05-01-05/3
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложения доходов
физических лиц от сдачи в аренду недвижимого имущества и сообщает.
Согласно п.1 ст.23 Гражданского кодекса
Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица с момента государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, закон связывает
необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с
совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином
сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем
недостаточно, если совершаемые им сделки не образуют деятельности.
В соответствии со ст.2 Гражданского кодекса
Российской Федерации деятельность должна осуществляться самостоятельно, на свой
риск и быть направленной на систематическое получение прибыли.
О наличии в действиях гражданина
признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности,
следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества
с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных
с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных
гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами,
покупателями, прочими контрагентами.
Предпринимательская деятельность
осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина
заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение
осуществления данной деятельности станет невозможным.
При наличии достаточных оснований
считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано
зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического
лица.
Таким образом, если сдача имущества в
аренду осуществляется при наличии вышеуказанных признаков предпринимательской
деятельности, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве
предпринимателя без образования юридического лица и уплачивать налог с
соответствующих доходов в качестве индивидуального предпринимателя.
При отсутствии оснований для признания
деятельности, связанной со сдачей недвижимого имущества в аренду, в качестве
предпринимательской с полученных доходов необходимо уплачивать налог на доходы
физических лиц в качестве физического лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.01.2005