Проблемная ситуация: Муниципальное унитарное
предприятие (МУП) просит разъяснить.
1. Между администрацией города и МУП
заключен договор на выполнение работ по техническому обслуживанию, текущему
ремонту внутридомовых сетей электрооборудования и дворового освещения. В
соответствии с договором администрация обеспечивает поступление на счет МУП
средств из местного бюджета в виде субсидий на возмещение убытков при оказании
услуг населению города, проживающему в муниципальном жилом фонде. Если МУП
финансируется из местного бюджета путем возмещения убытка, который возникает,
когда органы местного самоуправления выступают в роли заказчика на выполнение
данных услуг и утверждают на них тарифы ниже себестоимости (т.е. эти тарифы
являются не экономически обоснованными, а регулируемыми), облагаются ли суммы,
полученные на покрытие убытков, НДС?
2. На основании каких документов
и в каком размере МУП имеет право отнести к расходам,
уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль, оплату стоимости проезда
работников, работающих в районах Крайнего Севера, к месту использования отпуска
личным автотранспортом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 января 2005 г. N 03-03-01-04/1-11
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам
налогообложения и сообщает следующее.
По вопросу 1.
Согласно пп.1 п.1 ст.146 гл.21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации независимо от источника финансирования.
В соответствии с
п.2 ст.154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций,
предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением
налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот,
предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным
законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Кроме того, согласно пп.2 п.1 ст.162
Кодекса в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются суммы,
полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное,
денежные средства, получаемые из бюджета в счет увеличения доходов при
реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), включаются в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Что касается денежных средств, выделяемых
из бюджета на покрытие фактических убытков, связанных с применением
государственных регулируемых цен производителями товаров (работ, услуг), то
такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются,
поскольку получение таких средств не связано с оплатой реализуемых товаров.
По вопросу 2.
В соответствии с
п.7 ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда, принимаемые в
целях налогообложения, включаются, среди прочего, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами расходы на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации.
Согласно ст.325
Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в
два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в
пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в
том числе личным (за исключением такси). Оплата
стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и
обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.
Пунктом 39
Инструкции "О порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций
лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к
районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными
актами", утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2,
предусмотрено возмещение указанных расходов в том же порядке, что и при
возмещении расходов по проезду при непредставлении проездных документов.
Возмещение этих расходов осуществляется
по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем при наличии документов,
подтверждающих проведение отпуска в другой местности. Такими документами могут
быть справки о нахождении в отпуске в конкретном населенном пункте, выдаваемые
муниципальными органами власти или жилищно-коммунальными органами.
Наименьшей стоимостью проезда следует
считать стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда согласно справке
соответствующих подразделений ОАО "Российские железные дороги" или
транспортного агентства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
18.01.2005