Проблемная ситуация: Страховая компания (ООО),
применяющая метод начисления, осуществляет обязательное медицинское страхование
на территории области. Между ООО и областным
территориальным фондом обязательного медицинского страхования ежегодно
заключаются договоры о финансировании обязательного медицинского страхования.
По условиям договора предусмотрена ответственность фонда перед страховщиком за
неисполнение договорных обязательств. По решению суда в пользу страховой
компании взысканы денежные средства в виде пеней за нарушение договорных
обязательств областным территориальным фондом обязательного медицинского
страхования.
Просим разъяснить порядок учета доходов
страховой компании в виде пеней за нарушение договорных обязательств в целях
бухучета, а также в целях налогообложения прибыли.
Каков порядок отражения указанных доходов
в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/21
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.3 ст.250 гл.25
"Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами для целей
налогообложения прибыли признаются в том числе доходы
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба.
В целях налогообложения
в соответствии с пп.4 п.4 ст.271 Кодекса для страховых организаций,
определяющих порядок признания доходов (расходов) по методу начисления, датой
получения указанного внереализационного дохода признается дата признания
должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или меновых
обязательств.
При этом следует иметь в виду, что
согласно ст.317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов,
пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу
начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В
случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или
возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для
начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга
в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у
налогоплательщика возникает на основании решения суда.
Таким образом, для целей налогообложения
сумма присужденных штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных
обязательств учитывается в составе внереализационных доходов, увеличивающих
налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
В налоговой декларации сумма
внереализационных доходов по видах
их происхождения отражается по строке 100 Приложения N 6
"Внереализационные доходы" к листу 02. Затем общая сумма внереализационных
доходов, рассчитанных за отчетный (налоговый) период, переносится и отражается
по строке 030 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".
Порядок учета внереализационных доходов в
виде присужденных штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных
обязательств в бухгалтерском учете отличен от налогового учета.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.01.2005