Проблемная ситуация: Компания просит дать разъяснения
по вопросу определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации акций
кредитных организаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Согласно п.6 ст.280
НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг,
в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным,
однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения
прибыли, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены
этих ценных бумаг. При этом указано,
что для определения расчетной цены акции, в частности, может быть использована
стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.
Банк России Письмом от 28.10.1996 N 350
установил, что в отношении кредитной организации вместо показателя чистых
активов рассчитывается показатель собственных средств (капитала).
Просим подтвердить правомерность
применения в целях налогообложения прибыли показателя собственных средств
(капитала) кредитной организации, публикуемого в составе банковской отчетности,
для определения расчетной цены реализованных компанией акций кредитной
организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/26
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.6 ст.280 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что в отношении
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей
налогообложения прибыли принимается фактическая цена реализации или иного
выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая
цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором
торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших
торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по
этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в
течение последних 12 месяцев;
2) если отклонение
фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону
повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной,
однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных
бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату
заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня
совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в
течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия
информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным
бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения прибыли,
если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой
ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной
бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения
и цены ценной бумаги и иных показателей,
информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности,
для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых
активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.
В соответствии с
Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2003 N
А33-16082/02-С3н-Ф02-225/03-С1 нормы налогового законодательства носят
императивный характер, предусматривают конкретные права и обязанности для
участников налоговых правоотношений, исполнение которых обязательно, а
законодатель, предусматривая в ст.280 Кодекса такой метод определения расчетной
цены акции, как использование стоимости чистых активов эмитента, сделал его
приоритетным, не указав иные методы расчета.
Таким образом, в качестве приоритетного
определения расчетной цены акции в соответствии с п.6 ст.280 Кодекса следует
использовать стоимость чистых активов эмитента.
При этом в соответствии с Письмом ЦБ РФ
от 28.10.1996 N 350 чистые активы - это активы, свободные от обязательств, что
соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно к кредитной
организации.
В связи с этим в отношении кредитной
организации, по нашему мнению, вместо показателя чистых активов может
применяться показатель собственных средств (капитала), публикуемый в составе
банковской отчетности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.01.2005