Проблемная ситуация: Российский банк имеет
корреспондентский счет в иностранном банке. По условиям договора о
корреспондентском счете комиссионное вознаграждение взимается иностранным
банком ежемесячно в безакцептном порядке с корсчета
российского банка. Документальное подтверждение списанных безакцептно
комиссий осуществляется иностранным банком путем направления в российский банк
извещений о расходах по корсчету российского банка или дебет-авизо по каждому
списанию средств с корсчета. Указанные документы
российский банк получает по почте, и дата их получения может существенно
отличаться от даты направления их иностранным банком. Какую дату в данном
случае следует считать датой предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, в целях определения даты
осуществления расходов согласно пп.3 п.7 ст.272 НК РФ?
Помимо изложенного,
российским банком осуществляется арбитражная работа на территории различных
иностранных государств. Оплата услуг иностранных юридических компаний,
представляющих интересы банка, производится на основании выставленных
компаниями счетов, которые также направляются по почте. До получения документов
российский банк не располагает информацией об объеме оказанных услуг и о
подлежащей оплате сумме. Какую дату в данном случае следует считать датой
признания расходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу даты признания в целях
налогообложения отдельных операций, осуществляемых банком по договорам с
иностранными контрагентами, и сообщает следующее.
С 1 января 2002 г. в соответствии с
нормами гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) банки осуществляют признание доходов и
расходов по методу начисления.
Порядок признания доходов (расходов) при
методе начисления изложен соответственно в ст.ст.271 и 272 Кодекса. Никаких
особенностей для установления даты признания дохода (расхода) для банков,
заключивших гражданско-правовые договоры с иностранными контрагентами, гл.25
Кодекса не предусмотрено.
Положениями пп.3 п.7 ст.272 Кодекса
налогоплательщику предоставлено право самостоятельно выбирать,
что считать датой осуществления внереализационных и прочих расходов, и
закрепить это в учетной политике банка.
Так, пп.3 п.7 ст.272 Кодекса для расходов
в виде сумм комиссионных сборов и в виде расходов на оплату сторонним
организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой
осуществления этих расходов признаются:
- даты расчетов в соответствии с
условиями заключенных договоров;
- даты предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового)
периода.
При включении расходов, указанных в
письме, в налоговую базу по налогу на прибыль необходимо, прежде всего,
исходить из условий заключенных договоров на выполнение работ (оказание услуг)
иностранными контрагентами.
По условиям договора о корреспондентском
счете комиссионное вознаграждение взимается иностранным банком ежемесячно в безакцептном порядке с корсчета банка.
Таким образом, расходы налогоплательщика
в виде сумм платы за услуги по условиям договора корреспондентского счета в
изложенной выше ситуации следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором поступили документы, подтверждающие произведенные списания с
корреспондентского счета банка.
Расходы на оплату юридических услуг, в
соответствии с пп.14 п.1 ст.264 Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, при условии что
понесенные расходы соответствуют критериям, установленным п.1 ст.252 Кодекса.
Для налогоплательщиков, применяющих метод
начисления, датой признания таких расходов, по мнению Департамента, может
являться дата составления документа об оплате указанных расходов (акта приемки
выполненных работ (оказанных услуг)) или дата принятия (акцепта) документов к
оплате.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
26.01.2005