Проблемная ситуация: Предприниматель применяет УСН
(объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). Виды
деятельности - деревообработка, оптовая торговля.
Просим разъяснить следующие вопросы.
1. Доставка продукции покупателю
осуществляется личным грузовиком предпринимателя. Расходы по доставке продукции
учтены в стоимости отгруженной продукции.
Можно ли затраты на содержание
автомобиля, а именно:
- запчасти;
- ГСМ;
- страхование автогражданской
ответственности;
- транспортный налог, -
учесть в составе расходов при определении налоговой базы по единому
налогу? Как документально подтвердить понесенные расходы?
2. Предпринимателем приобретен сотовый
телефон, которым пользуется несколько сотрудников. Стоимость телефона учтена в
составе затрат на приобретение основных средств. Телефон используется для
производственных нужд, его номер указывается в рекламе. Оплата услуг связи
осуществляется за наличный расчет в кассу компании сотовой связи.
Какими документами можно подтвердить
производственный характер расходов на оплату услуг сотовой связи?
3. Работник предпринимателя использует
свой личный сотовый телефон в производственных целях. Оплачивает услуги связи
через кассу компании сотовой связи.
Обязан ли предприниматель выплачивать
работнику компенсацию за использование личного мобильного телефона? Если да, то как определяется размер возмещения расходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 февраля 2005 г. N 03-03-02-05/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации
рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому
налогу учитывают расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям,
указанным в п.1 ст.252 Кодекса.
Согласно п.1 ст.252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
1. Подпунктом 5 п.1 ст.346.16 Кодекса
установлено, что при определении налоговой базы по единому налогу учитываются
материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст.254 Кодекса.
В соответствии с абз.3 пп.2 п.1 ст.254
Кодекса к материальным расходам относятся затраты на производственные и
хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию
основных средств и иные подобные цели).
Расходы предпринимателя на содержание
личного грузового автомобиля, являющегося основным средством, по нашему мнению,
являются материальными расходами на эксплуатацию основных средств (в части
расходов на покупку запчастей, ГСМ и страхования автогражданской
ответственности). Данные расходы могут быть подтверждены кассовыми чеками,
счетами-фактурами, а также договором с организацией - страховщиком
автогражданской ответственности.
Вместе с тем полагаем необходимым
отметить, что организация (индивидуальный предприниматель), являющаяся
субъектом упрощенной системы налогообложения, является плательщиком
транспортного налога в соответствии с общим режимом налогообложения согласно
п.2 ст.346.11 Кодекса, если принадлежащее ей транспортное средство
соответствует требованиям, установленным п.1 ст.358 Кодекса.
При этом налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на суммы
налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах (пп.22 п.1 ст.346.16 Кодекса).
2. Согласно пп.18 п.1 ст.346.16 Кодекса
при определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на
почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату
услуг связи.
Указанные расходы могут быть подтверждены
договорами с организациями - поставщиками услуг связи, счетами на оплату услуг
связи, выставленными поставщиками данных услуг потребителю с расшифровкой
выполненных услуг и тарифами за оказанные услуги. В том случае, если мобильным
телефоном пользуется насколько сотрудников, предпринимателем должен быть издан
приказ о списке сотрудников, которым необходим мобильный телефон (эта
необходимость также подтверждается в должностных инструкциях данных
работников).
Кроме того, документом, подтверждающим
телефонные разговоры, является отчет работника, осуществляющего такие
разговоры, утвержденный предпринимателем.
3. Статьей 188
Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что работодатель обязан
выплатить работнику компенсацию за использование с согласия или ведома
работодателя и в его интересах работником своего личного имущества. На
основании вышеназванной статьи работнику должна быть выплачена компенсация за
использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта,
оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих
работнику, также работодателем возмещаются расходы, связанные с их
использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон
трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, для того
чтобы производить выплаты данных компенсаций, необходимо предусмотреть эти
выплаты, их размер или порядок их определения в трудовом договоре с работником
или отдельном соглашении.
Для подтверждения использования личного
мобильного телефона для служебных нужд целесообразно производить указанные
выплаты на основании приказа (распоряжения) предпринимателя, отражающего
причины, по которым работником проводятся телефонные переговоры с
использованием личного мобильного телефона, и отчета работника, осуществляющего
такие разговоры, утвержденного предпринимателем. Для определения размера
возмещения расходов работника на оплату услуг мобильной связи необходимо
наличие договора с организацией - поставщиком услуг связи, счета на оплату
услуг мобильной связи, выставленного поставщиком данных услуг потребителю с
расшифровкой выполненных услуг и тарифами за оказанные услуги.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения малого бизнеса ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.02.2005