Проблемная ситуация: Организация розничной торговли
приобретает по договору купли-продажи карты экспресс-оплаты
услуг сотовой связи с целью дальнейшей продажи покупателям. По нашему мнению,
исходя из положений п.2 и п.3 ст.38 НК РФ, ст.128 ГК РФ карты экспресс-оплаты относятся к товарам. Однако согласно
Правилам оказания услуг телефонной связи, утвержденным Постановлением
Правительства от 26.09.1997 N 1235, оказание услуг телефонной связи
осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами
договоров возмездного оказания услуг. В соответствии с разд.10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут
производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами.
Организация не является оператором или лицом, им уполномоченным.
Учитывая изложенное,
просим разъяснить, признается ли розничной торговлей для целей применения
системы налогообложения в виде ЕНВД реализация карточек экспресс-оплаты за
наличный расчет.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 февраля 2005 г. N 03-06-05-04/18
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной
торговли карточками экспресс-оплаты и сообщает
следующее.
В соответствии со ст.346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в
действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться
налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению
субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и
другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади (пп.4 п.2 ст.346.26 Кодекса).
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие
розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно ст.38 Кодекса товаром признается
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации. Данной статьей Кодекса установлено, что под
работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное
выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации
и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой
не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Статьей 128 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся
вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные
права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в
том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные
блага.
Правилами оказания услуг телефонной
связи, утвержденными Постановлением Правительства от 26.09.1997 N 1235,
определено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами
связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания
услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В
соответствии с разд.10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи
могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и в безналичной форме, в том
числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно
оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и
т.п.
Из указанных положений следует, что
карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве
имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров
купли-продажи (гл.30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере
розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам
товара, определенным ст.38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь
средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной
связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг
связи в соответствии с гл.7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О
связи" и гл.39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что
деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты за
наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей и,
следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный
доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.02.2005