Проблемная ситуация: Согласно ст.325 НК РФ расходы на
строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и
дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых
пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов)
включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ.
Однако в соответствии со ст.256 НК РФ
данные расходы также попадают под определение амортизируемого имущества, и,
следовательно, их стоимость должна погашаться посредством начисления
амортизации.
В связи с этим просим разъяснить
следующий момент: в какой период признавать расходы,
связанные с сооружением подъездных путей и дорог, временных сооружений для
проживания участников геолого-разведочных работ, сооружений для хранения
добываемых пород и иных подобных объектов - единовременно с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании
актов выполненных работ, или по мере начисления амортизации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2005 г. N 03-03-01-04/1/57
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета при
налогообложении налогом на прибыль организаций расходов на освоение природных
ресурсов и сообщает следующее.
Порядок ведения налогового учета расходов
на освоение природных ресурсов предусмотрен ст.325 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п.4
указанной статьи Кодекса в случае, если расходы налогоплательщика,
осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов,
непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по
решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами
основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в
аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту
основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в
соответствии с порядком, установленным настоящей главой.
Расходы на
строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и
дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых
пород, отходов; временных сооружений для проживания участников
геолого-разведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих
расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы
по их созданию на основании актов выполненных работ.
В соответствии с п.1 ст.256 Кодекса
амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности
(если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения
дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Согласно п.5 ст.270 Кодекса затраты по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при
налогообложении налогом на прибыль.
Таким образом, в составе прочих расходов
могут быть единовременно учтены, в соответствии с п.4 ст.325 Кодекса, расходы
на строительство временных сооружений, которые для целей налогообложения не
признаются амортизируемым имуществом, то есть создаваемых на срок, не
превышающий 12 месяцев, и (или) первоначальной стоимостью не более 10 000 руб.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.02.2005