Текст письма опубликован
"Финансовая газета", 2005, N 7
"Экономика и жизнь", 2005, N 7
"Налогообложение", 2005, N 2
Проблемная ситуация: Об отражении в
налоговых декларациях по НДС операций по ввозу товаров на территорию РФ
с территории Республики Беларусь, сумм НДС, подлежащих вычетам по этим товарам,
операций по реализации товаров на территорию Республики Беларусь; об отражении
в налоговых декларациях по акцизам операций по ввозу подакцизных товаров на
территорию РФ с территории Республики Беларусь, а также сумм акциза по
сигаретам и папиросам.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2005 г. N 03-04-08/21
Минфин России
сообщает, что до утверждения новых форм налоговых деклараций по налогу на
добавленную стоимость и по акцизам, а также порядков их заполнения
налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации
по этим налогам по формам, утвержденным Приказом МНС России от 20.11.2003 N
БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную
стоимость" (зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2003, регистрационный номер 5327) и Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@
"Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их
заполнению" (зарегистрирован в Минюсте России 15.01.2004, регистрационный
номер 5417).
Учитывая, что с 1
января 2005 г. вступили в действие Соглашение между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от
15.09.2004 (далее - Соглашение), а также нормы Федерального закона от
18.08.2004 N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" и Федерального закона от
28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации", при представлении
налогоплательщиками вышеуказанных деклараций необходимо учесть следующее.
1. Операции по ввозу
товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с
Соглашением, отражаются в отдельной налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость (далее - декларация) в разд. 2.1 "Расчет общей суммы
налога" по строке 450, которая переносится в строку 030 разд. 1.1
"Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"
декларации. При этом по строке 010 разд. 1.1 декларации указывается код
бюджетной классификации, на который зачисляются суммы налога на добавленную
стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь.
Другие операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации в данной декларации не
отражаются.
2. Согласно п. 8 разд.
1 "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров"
Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные по товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. В связи с
этим суммы налога, подлежащие вычету, отражаются по строке 330 разд. 2.1
декларации, заполняемой в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
3. Операции по
реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а также нефти, включая
стабильный газовый конденсат, природного газа в государства - участники СНГ, в
отношении которых установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость,
применение которой подтверждено, а также налоговые вычеты по таким операциям
отражаются в разд. 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации
товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов
(далее - декларация по ставке 0 процентов), соответственно по строкам 040, 190,
300.
4. Операции по реализации товаров на
территорию Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый
конденсат, природного газа в государства - участники СНГ, в отношении которых
установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость, применение которой
не подтверждено; авансовые и иные платежи, поступившие в счет предстоящих
поставок указанных товаров; а также налоговые вычеты по данным операциям
отражаются в разд. 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации
товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не
подтверждено" декларации по ставке 0 процентов соответственно по строкам
110 (120), 310 (320), 440, 550.
5. С 1 января 2005 г.
порядок взимания налога на добавленную стоимость в отношении операций по
реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а также нефти, включая
стабильный газовый конденсат, природного газа в государства - участники СНГ
осуществляется с учетом положений, предусмотренных Федеральным законом от
18.08.2004 N 102-ФЗ, а также двухсторонними соглашениями о принципах взимания
косвенных налогов между Правительством Российской Федерации и правительствами
государств - участников СНГ и соответствующими федеральными законами Российской
Федерации о их ратификации.
В случае если по данным операциям нулевая
ставка налога на добавленную стоимость не применяется в связи с особенностями
налогообложения, предусмотренными вышеуказанными федеральными законами и
двухсторонними соглашениями, то такие операции облагаются налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке и отражаются в разд. 2.1
декларации по строке 020 (030). При этом операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения), отражаются в разд. 5
декларации по строке 010. В графе 1 строки 010 разд. 5 декларации указывается
код операции в соответствии с Приложением 3 к Инструкции по заполнению декларации
по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от
21.01.2002 N БГ-3-03/25 (зарегистрирован в Минюсте России 25.01.2002,
регистрационный номер 3187). Если в данном Приложении отсутствует необходимый
код операции, то указывается наименование осуществленной операции (например -
"реализация товаров в Республику Беларусь").
6. В целях исчисления акцизов по
подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы
отдельные налоговые декларации по формам, утвержденным Приказом МНС России от
10.12.2003 N БГ-3-03/675@ (Приложения N N 1, 5).
Операции по ввозу подакцизных товаров на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие
налогообложению акцизами в соответствии с Соглашением, отражаются:
1) по подакцизным товарам, за исключением
нефтепродуктов, - по строкам 010 разд. 2 "Расчет суммы акциза"
налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением
алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и
нефтепродуктов. На основании показателей графы 7 по строкам 010 разд. 2
заполняются соответствующие строки 030 разд. 1. В строках 020 - 110 разд. 2
указанной декларации проставляются прочерки.
При заполнении
налоговой декларации по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов,
ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
следует указывать коды видов подакцизных товаров в соответствии со Справочником
кодов видов подакцизных товаров (Приложение N 2 к Инструкции по заполнению
декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной
продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов);
2) по нефтепродуктам - по строкам 010 -
050 таблицы 2.2 "Расчет суммы акциза" разд. 2 налоговой декларации по
акцизам на нефтепродукты. Остальные строки декларации не заполняются и в них
проставляются прочерки. На основании значений показателей графы 7 по строкам
010 - 050 таблицы 2.2 разд. 2 заполняются соответствующие строки 030 разд. 1
"Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика";
3) при заполнении строки 010 разд. 1
налоговых деклараций по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, следует указать код бюджетной
классификации, на который зачисляются суммы акциза по соответствующему виду
подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь, контролируемые налоговыми органами.
Суммы акциза по подакцизным товарам,
ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
подлежащие вычету в соответствии с п. п. 2, 3, 4, 8, 9 ст. 200 Кодекса,
отражаются в соответствующих налоговых декларациях по акцизам, заполняемых в
отношении подакцизных товаров, производимых на территории Российской Федерации.
7. При заполнении налоговых деклараций по
акцизам следует применять ставки акцизов на подакцизные товары, предусмотренные
ст. 193 Кодекса в редакции Федерального закона от 28.07.2004 "О внесении
изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации".
8. В отношении сигарет и папирос в
соответствии со ст. 193 Кодекса с 1 января 2005 г. применяются комбинированные
ставки акцизов, состоящие из специфической и адвалорной составляющих,
установленных в размерах: на сигареты с фильтром - 65 руб. за 1000 штук + 8
процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены; на сигареты без фильтра
и папиросы - 28 руб. за 1000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от
отпускной цены. Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных)
сигарет (папирос), исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений
ст. 40 Кодекса.
Таким образом, в случае
если сумма акциза, исчисленная по сигаретам (папиросам) по результатам
налогового периода с применением комбинированной ставки акциза, окажется менее
20 процентов от отпускной цены сигарет (папирос), то сумма акциза, подлежащая
уплате в бюджет, должна определяться из расчета налоговой ставки в размере 20
процентов от отпускной цены реализованных сигарет (папирос).
Учитывая
изложенное, по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра и папиросам в графе
2 разд. 2 "Расчет суммы акциза" налоговой декларации по акцизам на
подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с
акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, по коду строк 010 и 040
заполняются по две строки для показателя стоимости указанных табачных изделий
за налоговый период:
для расчета суммы акциза по адвалорной
налоговой ставке 8% (составляющая часть комбинированной налоговой ставки);
для расчета суммы акциза по адвалорной
налоговой ставке 20% (расчет минимальной суммы акциза).
Для расчета суммы акциза, подлежащей уплате
в бюджет (строка 080), принимается наибольшая из сумм, исчисленных с
применением комбинированной налоговой ставки или адвалорной налоговой ставки в
размере 20 процентов.
Просьба довести настоящее разъяснение до
территориальных налоговых органов.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
10.02.2005