Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
планирует оказывать бытовые услуги населению по договору бытового подряда
(ремонт мебели на дому). Как подрядчик, ПБОЮЛ вправе привлечь к исполнению
своих обязанностей других предпринимателей-субподрядчиков. В этом случае ПБОЮЛ
выступает в качестве генподрядчика, а субподрядчики оказывают услуги,
предусмотренные договором бытового подряда, заключенным между генподрядчиком и
заказчиком услуг.
Относится ли деятельность ПБОЮЛа в данном
случае к бытовым услугам, в отношении которых применяется система
налогообложения в виде ЕНВД? Если относится, то каков порядок расчета
физического показателя "количество работников"? Следует ли в данном
расчете учитывать индивидуальных предпринимателей - субподрядчиков либо данный
расчет будет включать только одного ПБОЮЛа - генподрядчика?
Относится ли деятельность индивидуальных
предпринимателей - субподрядчиков к бытовым услугам? Какую систему
налогообложения следует им применять?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-05/19
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении оказания бытовых услуг и
сообщает следующее.
В соответствии со ст.346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в
действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться
налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации
в отношении, в частности, оказания бытовых услуг. При этом ст.346.27 Кодекса
определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим
лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно ст.346.28 Кодекса
налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являются
индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта
Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход,
предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
В соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым
услугам, в частности, относятся услуги по ремонту мебели (код ОКУН 014200).
На основании ст.706 Гражданского кодекса
Российской Федерации подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора
подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре
работу лично.
Из письма следует, что индивидуальный
предприниматель планирует оказывать бытовые услуги по ремонту мебели населению
на основании заключенного договора бытового подряда с привлечением к исполнению
своих обязанностей других лиц (субподрядчиков).
Учитывая, что фактически услуги по
ремонту мебели будет оказывать индивидуальный предприниматель, считаем, что
именно он и будет являться налогоплательщиком единого налога на вмененный
доход.
При этом исчисление единого налога на
вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой
доходности "количество работников", включая индивидуального
предпринимателя.
В целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под количеством
работников понимается среднесписочная за налоговый период численность
работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству
(ст.346.27 Кодекса). Трудовые отношения между работодателем и работником
регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.
Учитывая, что отношения между генеральным
подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам,
указанным в письме, не могут быть применены нормы ст.346.27 Кодекса. Таким
образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность
субподрядчиков не учитывается.
Также обращаем внимание на то, что
деятельность индивидуальных предпринимателей - субподрядчиков, фактически
оказывающих услуги индивидуальному предпринимателю - генеральному подрядчику,
не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.03.2005