Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок
определения остаточной стоимости объекта имущества для целей исчисления налога
на имущество организаций.
Согласно п.1 ст.375
НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление
амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей
налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового
(отчетного) периода.
На основании указанной нормы банк по
итогам 9 месяцев 2004 г. произвел расчет остаточной стоимости по объекту жилищного
фонда (квартире) на каждую из отчетных дат периода, исходя из разности между
первоначальной стоимостью объекта и износом, начисленным во внебалансовом
учете исходя из установленных для указанных объектов норм амортизационных
отчислений. В связи с началом функционирования обособленного
подразделения банка в данном помещении в октябре 2004 г. объект был переведен в
состав основных средств, используемых в банковской деятельности, по
восстановительной стоимости (без учета накопленного износа во внебалансовом учете), и на основании этого с 1 ноября 2004
г. по объекту начисляется амортизация на балансе.
Необходимо ли при определении остаточной
стоимости по данном объекту
для целей исчисления налога на имущество с 01.12.2004 учитывать: сумму износа,
начисленного ранее во внебалансовом учете в
дополнение к сумме амортизации, начисляемой на балансе, либо только сумму
амортизации, начисляемой на балансе?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/126
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо о порядке определения остаточной стоимости имущества организаций при
определении налоговой базы для исчисления налога на имущество организаций и
сообщает следующее.
В соответствии со ст.375 Налогового
кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае если для отдельных объектов
основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных
объектов для целей налогообложения определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным
нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце
каждого налогового (отчетного) периода.
Таким образом, определение стоимости
имущества для целей налогообложения с учетом начисленного износа возможно
только в отношении объектов основных средств, для которых не предусмотрено
начисление амортизации.
По объекту жилищного фонда, переведенному
в состав основных средств, амортизация начинает начисляться с месяца,
следующего за месяцем перевода объекта в состав основных средств, при этом
износ, начислявшийся ранее по такому объекту, не учитывается при определении
его остаточной стоимости для целей исчисления налога на имущество организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.03.2005