Проблемная ситуация: ЗАО привлекает заемные средства.
В соответствии с учетной политикой предельная величина процентов, признаваемых
расходом по заемным средствам для целей налогообложения прибыли, принимается
равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении
долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в
иностранной валюте. При этом в течение действия долговых обязательств ставка рефинансирования ЦБ РФ изменилась в сторону
уменьшения. Просим разъяснить, необходимо ли корректировать расходы,
учитываемые для целей налогообложения прибыли, в зависимости от изменения
ставки рефинансирования в течение действия долгового обязательства.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/88
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде
процентов по заемным средствам при изменении ставки рефинансирования и сообщает
следующее.
Согласно ст.269
Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии долговых обязательств,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1
раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по
долговым обязательствам в иностранной валюте.
При выборе налогоплательщиком этого
способа учета данных расходов для целей налогообложения прибыли расходы по
долговым обязательствам в виде процентов (дисконта) признаются в размере, не
превышающем установленную на дату получения долгового обязательства ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
Если в долговом
обязательстве предусмотрено условие "с изменением процентной ставки"
и фактическая ставка по договору реально менялась сопоставимо с изменением
ставки рефинансирования Банка России, то для целей налогообложения принимается
фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения
процентной ставки ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
Если фактическая ставка по договору не
менялась в связи с изменением ставки рефинансирования Банка России, для
определения размера признанных расходов в виде процентов следует использовать
установленную на дату получения долгового обязательства ставку рефинансирования
Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
По собственным векселям для целей
нормирования расходов в виде процентов следует применять ставку
рефинансирования Банка России на дату фактического получения заемных средств.
Эти положения отражены в п.5.4.1
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Дополнительные соглашения об изменении
процентных ставок или других существенных условий договора приравниваются к
выдаче нового долгового обязательства. Поэтому такое долговое обязательство
учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором
произошло изменение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.03.2005