Проблемная ситуация: ОАО заключены агентские договоры
на реализацию металлопродукции, где комбинат, выступая в качестве принципала,
поручает агенту (ОАО) продавать за его счет, но от своего имени продукцию
комбината. Агент реализует продукцию в Республику Беларусь. Просим разъяснить,
какой налоговый орган в этом случае должен проставлять отметки на
счетах-фактурах (по месту нахождения принципала или агента). Кто должен быть
указан в графе "Грузоотправитель" (принципал или агент)?
Распространяются ли положения ст.ст.164, 165 НК РФ на экспортеров, реализующих
товары в Белоруссию через агентов (комиссионеров)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2005 г. N 03-04-08/44
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке проставления налоговыми
органами отметок на российских счетах-фактурах по товарам, реализуемым на
территорию Республики Беларусь через агента (комиссионера), и сообщает
следующее.
Порядок проставления налоговыми органами
отметок на счетах-фактурах (далее - Порядок) при экспорте товаров в Республику
Беларусь утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н,
зарегистрированным в Минюсте России 01.03.2005 (регистрационный номер 6363).
Согласно п.2 Порядка налогоплательщик,
являющийся собственником товара, реализуемого на территорию Республики
Беларусь, обращается в налоговый орган по месту учета для проставления отметок
на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами для белорусских
покупателей.
Так, на основании данных положений
указанного п.2 Порядка следует, что если реализация товаров в Республику
Беларусь осуществляется через агента (комиссионера), то собственник товаров
(принципал, комитент), который в данном случае не является продавцом товаров
для белорусского покупателя, регистрирует в налоговом органе по месту учета
счета-фактуры, составленные российскими продавцами (агентами, комиссионерами).
Поэтому в случае реализации товаров
российскими налогоплательщиками - собственниками товаров через агентов
(комиссионеров), выступающих продавцами товаров для белорусских покупателей,
проставление отметок на счетах-фактурах, составленных указанными продавцами,
осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет собственников
реализуемых товаров. При этом собственники товаров указываются в таких
счетах-фактурах как грузоотправители.
Что касается норм
ст.ст.164 и 165 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих
порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении
операций по реализации товаров на экспорт через комиссионера (агента), то
данные нормы на операции по реализации российских товаров через комиссионера
(агента) хозяйствующим субъектам Республики Беларусь не распространяются,
поскольку начиная с 1 января 2005 г. порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость российских товаров, реализуемых на
территорию Республики Беларусь, регулируется положениями Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о
принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении
работ, оказании услуг от 15.09.2004.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.03.2005