Проблемная ситуация: Организация по индивидуальным
заказам осуществляет следующие виды предпринимательской деятельности:
- производство оконных и дверных блоков
из ПВХ-профиля;
- оптовую торговлю данными изделиями;
- розничную
торговлю оконными, дверными блоками, изготовленными в данной организации, и
розничную торговлю покупными товарами (подоконниками, отливами, ручками,
доводчиками, термометрами и т.д.) в обособленном помещении;
- монтаж (замену) оконных и дверных
блоков.
Вправе ли данная организация (при условии
раздельного учета) применять следующие системы налогообложения:
- по оптовой торговле - общую систему
налогообложения;
- по розничной торговле - единый налог на
вмененный доход;
- по монтажу (замене) оконных, дверных
блоков - единый налог на вмененный доход?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2005 г. N 03-06-05-04/53
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу порядка применения
положений гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает.
Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и
может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов
предпринимательской деятельности, указанных в п.2 ст.346.26 Кодекса,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
В случае введения
специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему
налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного
региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта
Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, в том числе розничная торговля, оказание бытовых
услуг.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что
для целей указанной главы используется следующее понятие: "розничная
торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт".
Поэтому в случае осуществления
деятельности по продаже товаров и оказанию услуг покупателям (физическим или
юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт
результаты такой деятельности подлежат обложению единым налогом на вмененный
доход.
Однако следует учесть, что к товарам,
реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция
собственного производства. При этом реализация продукции собственного
производства через розничную сеть является одним из способов извлечения
субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления
деятельности в сфере производства готовой продукции (см. Постановление
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.10.2003 N
6884/03) и налогообложение данной деятельности производится в общеустановленном
порядке.
Таким образом,
субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие свою деятельность в
сфере розничной торговли и реализующие наряду с приобретенными товарами
продукцию собственного производства, по сути, извлекают доходы от двух разных
видов деятельности, результаты от занятия которыми в соответствии с положениями
п.п.6 и 7 ст.346.26 Кодекса подлежат раздельному учету и налогообложению.
При применении пп.1 п.2 ст.346.26 Кодекса
следует иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые
физическим лицам и классифицируемые в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН),
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, по группе
01 "Бытовые услуги", применять иные классификаторы неправомерно. При
этом оказание тех же услуг организациям подлежит налогообложению в соответствии
с общим налоговым режимом.
Исходя из
содержания письма организация занимается монтажом
(заменой) оконных, дверных блоков. Таким образом, деятельность организации
может относиться к услугам группы 01 "Бытовые услуги" по коду 016108
"Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок" и
подпадает под действие гл.26.3 Кодекса при соблюдении вышеуказанных условий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.03.2005