Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
осуществляет розничную торговлю непродовольственными товарами через
арендованную в помещении магазина часть площади торгового зала размером 30 кв.
м. На арендуемой площади размещены стенды для демонстрации товара, прилавки,
контрольно-кассовый узел, рабочие места продавца-кассира и
продавцов-консультантов, дорожка для прохода покупателей, а также шкафы, в
которых хранится товар, предназначенный для реализации. Какой физический
показатель необходимо использовать для расчета единого налога на вмененный
доход в описанной ситуации - "площадь торгового зала" или
"торговое место"? В случае если надлежащий физический показатель -
"площадь торгового зала", просьба разъяснить порядок ее определения с
учетом того, что часть арендуемой площади используется для хранения и приема
товара, для предпродажной подготовки.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2005 г. N 03-06-05-05/27
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения
положений гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии со
ст.346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта
Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности,
предусмотренных п.2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и
не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно ст.346.27 Кодекса для целей
гл.26.3 Кодекса под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть,
расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли
зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют
строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и
подсоединенные к инженерным коммуникациям.
К данной категории торговых объектов
относятся объекты организации торговли, как имеющие торговые залы (магазины,
павильоны), так и не имеющие торговых залов (киоски, крытые рынки, ярмарки и
т.п.).
Под магазином понимается специально
оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи
товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными,
административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения
товаров и подготовки их к продаже, а под павильоном - строение, имеющее
торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.
Таким образом, иные объекты стационарной
торговой сети, не соответствующие установленным гл.26.3 Кодекса понятиям
магазина и павильона, следует относить к объектам стационарной торговой сети,
не имеющим торгового зала.
Согласно ст.346.29
Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной
торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный
доход производится с использованием физического показателя базовой доходности
"площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием
физического показателя базовой доходности "торговое место".
При этом в соответствии со ст.346.27
Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для
совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала"
объекта стационарной торговой сети (магазина и павильона) - площадь всех
помещений данного объекта и открытых площадок, используемых налогоплательщиком
для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих
документов.
К таким документам относятся любые
имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли
документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных
особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о
правовых основаниях на пользование данным объектом (договор передачи, договор
купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение,
планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его
части (частей), разрешение на право ведения торговли
на открытой площадке и т.п.).
Согласно Государственному стандарту
Российской Федерации Р51303-99 "Торговля. Термины и
определения" (далее - ГОСТ Р51303-99) под площадью торгового зала магазина
понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь
магазина (часть площади магазина, занятая оборудованием, предназначенным для
выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания
покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь
рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для
покупателей.
Таким образом, при
исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиком,
осуществляющим розничную торговлю через стационарный объект организации
торговли, соответствующий установленным гл.26.3 Кодекса понятиям магазина и
павильона, учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и
площади, отнесенные ГОСТ Р51303-99 к площади торгового зала), а также открытых
площадок, фактически используемых им для осуществления розничной торговли
товарами и оказания услуг покупателям, которая определяется в соответствии с указанными выше
правоустанавливающими и инвентаризационными документами.
При этом следует
иметь в виду, что площади складских, офисных, подсобных и иных помещений
стационарного объекта организации торговли, не предназначенных для ведения
розничной торговли и оказания услуг покупателям, учитываются налогоплательщиком
при исчислении единого налога на вмененный доход только в том случае, если
такие помещения им фактически используются в указанных выше целях.
При осуществлении
налогоплательщиком розничной торговли через иные стационарные объекты
организации розничной торговли (объекты, не соответствующие установленным
гл.26.3 Кодекса понятиям магазина и павильона, а также объекты, фактически
используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и
инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена) исчисление
единого налога на вмененный доход производится с использованием физического
показателя базовой доходности "торговое место".
Как следует из письма, на арендуемой Вами
площади торгового зала размещены стенды для демонстрации товара, прилавки,
контрольно-кассовый узел, рабочие места продавца-кассира и
продавцов-консультантов, дорожка для прохода покупателей, т.е. образовано
внутреннее помещение или собственно торговый зал. В данном случае исчисление
единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием
физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в
квадратных метрах".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.03.2005