Проблемная ситуация: Некоммерческая организация (фонд)
осуществляет строительство поликлиники по реабилитации ветеранов войн. В
соответствии с уставом основной целью деятельности фонда является
аккумулирование финансовых средств и имущества, а также финансирование расходов
по строительству, оборудованию и вводу в строй поликлиники.
Поликлиника строится за счет
пожертвований физических и юридических лиц как в
денежной форме, так и в виде товарно-материальных ценностей (ТМЦ).
Большую часть пожертвований в виде ТМЦ
невозможно непосредственно использовать для осуществления строительства. В этом
случае фонд вынужден по договору мены передавать данные ТМЦ сторонним
организациям в обмен на строительные материалы.
Вправе ли фонд
признавать безвозмездно полученные ТМЦ, которые в дальнейшем обмениваются на
строительные материалы, доходами, не учитываемыми при определении
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Временно свободные денежные средства от
целевых поступлений фонд размещает на депозитных счетах в банках, в депозитные сертификаты,
а также передает их другим организациям по договорам займа.
Вправе ли фонд признавать средства,
полученные безвозмездно на уставные цели, временно отвлеченные на депозит или
заем третьим лицам, доходами, не учитываемыми при определении налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль?
Подлежат ли налогообложению налогом на
прибыль проценты по вышеуказанным договорам займа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2005 г. N 03-03-01-04/4/22
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики на письмо сообщает следующее.
В соответствии с п.2 ст.251 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные по
назначению.
В данном случае товарно-материальные
ценности, полученные от организаций и физических лиц в виде пожертвований для строительства
поликлиники по реабилитации ветеранов войн, использованы не по целевому
назначению. Эти ценности отпущены сторонним организациям в обмен на
строительные материалы, а согласно п.1 ст.39 Кодекса передача права
собственности на товары на возмездной основе, в том числе в результате обмена
товарами, признается реализацией товаров.
Поэтому стоимость указанных
товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно от организаций и
физических лиц и отпущенных сторонним организациям в обмен на строительные
материалы, должна учитываться в составе внереализационных доходов, облагаемых
налогом на прибыль на основании п.8 ст.250 Кодекса.
Размещение временно свободных денежных
средств Фонда на депозитных счетах в банках, в депозитные сертификаты, а также
передача их другим организациям по договорам займа не может рассматриваться как
использование этих средств на содержание и ведение уставной деятельности
некоммерческой организации. Эти операции относятся к коммерческой
инвестиционной деятельности.
В связи с этим сумма целевых поступлений,
размещенная на депозитном счете в учреждении банка или переданная другим
организациям по договорам займа, должна учитываться при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде их размещения (передачи).
Пунктом 6 ст.250 Кодекса доходы в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам,
отнесены к внереализационным доходам.
Поэтому доходы фонда в виде процентов от
размещения на депозитных счетах денежных средств, полученных в виде
пожертвований от юридических и физических лиц, а также от операций по договорам
займа, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
15.03.2005