Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2005, N 7
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2005, N 10
"Налогообложение", 2005, N 3
Проблемная ситуация: Организация осуществляет
розничную торговлю через магазин площадью менее 150 кв. м. Этот вид
деятельности переведен в регионе на уплату ЕНВД. В магазине товары можно купить
в кредит (с оплатой первой части стоимости в кассу магазина, а оставшейся - на
его расчетный счет в банке). 1. Подпадают ли доходы, получаемые от розничной
торговли с использованием смешанной формы расчетов (наличной и безналичной),
под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
Каков порядок начисления НДС и выставления счетов-фактур при смешанных расчетах
с покупателями-организациями? Правомерно ли выставление счета-фактуры лишь на
ту часть стоимости товара, которая оплачивается безналичным путем? 2. К какой
форме расчетов (наличной или безналичной) следует относить продажу товаров
работникам организации по ведомостям в счет последующего удержания из
заработной платы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2005 г. N 03-06-05-04/68
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики о порядке применения положений гл. 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не
имеющие стационарной торговой площади.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено
понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
При этом в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации под наличным расчетом
следует понимать расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 ГК РФ), а под
безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками,
расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством
Российской Федерации и установленными в соответствии с ним банковскими
правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. ст. 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская
деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой
налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением
расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие
розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету,
привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении
результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных
карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной
торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию налогоплательщика,
с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного
учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
По вопросу исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость (далее - НДС) необходимо отметить следующее.
Согласно п. 4 ст.
346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Кодекса, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход,
за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Что касается операций по реализации
товаров, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, не
облагаемой единым налогом на вмененный доход, то такие операции облагаются НДС
в общеустановленном порядке.
Пунктом 1 ст. 168 Кодекса предусмотрено,
что при реализации товаров налогоплательщик НДС обязан предъявить к оплате
соответствующую сумму налога. При этом, согласно п. 3
ст. 169 Кодекса, налогоплательщик НДС обязан составлять счета-фактуры.
Таким образом, при отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках
деятельности, не облагаемой единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик
обязан составлять счета-фактуры.
В случае если при отгрузке товаров
счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих
товаров частично произведена за наличный расчет (т.е. в отношении реализации
части этих товаров организация является налогоплательщиком единого налога на
вмененный доход), то для целей НДС продавец может осуществить перерасчет с
покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам,
оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие
исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры в порядке, установленном
п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
В случае если продавец указанный
перерасчет с покупателем не производит и не вносит соответствующие изменения в
счета-фактуры, то на основании п. 5 ст. 173 Кодекса суммы НДС, уплаченные
покупателем за товары, операции по реализации которых
относятся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход,
подлежат уплате в бюджет. При этом суммы НДС, уплаченные продавцом указанных
товаров своим поставщикам, к вычету не принимаются.
Одновременно сообщаем, что в целях
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
продажа товаров работникам организации по ведомостям с последующим удержанием
из заработной платы не относится к розничной торговле и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
18.03.2005