Текст письма опубликован
"Экономика и жизнь", 2005, N 16
"Нормативные акты для бухгалтера",
2005, N 7
"Финансовый вестник. Финансы, налоги,
страхование, бухгалтерский учет", 2005, N 10
Проблемная ситуация: В соответствии с Решением ВАС РФ
от 26.01.2005 N 16141/04 от обложения НДФЛ освобождаются суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных внутренними документами
организации. Правомерен ли в связи с этим пересчет за период 2002 - 2004 гг.
сумм НДФЛ, удержанного с суточных свыше 100 руб. в
день? В каком порядке нужно производить возврат работникам излишне удержанного
налога? В каком порядке возвращать излишне уплаченный налог из бюджета?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2005 г. N 03-05-01-04/59
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики об обложении налогом на доходы физических лиц
суточных, выплачиваемых работникам за время нахождения в служебной
командировке, сообщает.
Решением Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 26.01.2005 N 16141/04 признано недействующим Письмо
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 N
04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению
расходов, связанных со служебными командировками". В этой связи при
рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.
Пунктом 3 ст. 217
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что
освобождаются от налогообложения все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
В абз. 10 данного подпункта дополнительно указано, что при
оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки, как внутри
страны, так и за ее пределы, в доход, не подлежащий налогообложению, не
включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные
и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и
обратно, а также ряд других расходов,
связанных с командировкой.
То есть еще раз указывается, что в
отношении таких расходов, как суточные, в отличие от расходов на проезд, по
найму жилого помещения и иных, законодательством должны быть установлены
соответствующие нормы.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрено, что "в случае
направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне постоянного места жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с
разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом организации".
То есть Трудовой
кодекс не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение командировочных
расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь
предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном
договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов,
связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов,
связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных).
Поскольку суточные, как и другие расходы
по командировке, производятся работником в связи с выполнением им трудовых
обязанностей, они должны возмещаться работодателем в полном объеме, при этом,
однако, работник не должен производить таких расходов в большем размере, чем
это предусмотрено в локальном нормативном акте организации.
Таким образом, Трудовой кодекс лишь
предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов,
связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения
нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.
С учетом вышеизложенного, постановка
вопроса о перерасчете удержанного налога на доходы физических лиц
представляется необоснованной.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
18.03.2005