Проблемная ситуация: Высший
Арбитражный Суд РФ в Решении от 26.01.2005 N 16141/04 указал, что с суточных не
нужно платить налог на доходы физических лиц, даже если они превышают 100 руб.
Кроме того, с 1 января 2005 г. в соответствии с новой редакцией Трудового
кодекса РФ организации вправе самостоятельно определять размер суточных по
командировкам (ст.168). Можно ли руководствоваться Решением суда и не
платить налог на доходы физических лиц, а также единый социальный налог с
суточных, предусмотренных коллективным договором организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2005 г. N 03-05-01-04/62
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об обложении налогом на доходы
физических лиц суточных, выплачиваемых работникам за время нахождения в
служебной командировке, и сообщает.
Решением Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 26.01.2005 N 16141/04 признано недействующим Письмо
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 N 04-2-06/127
"О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов,
связанных со служебными командировками". В этой связи при рассмотрении
данного вопроса необходимо учитывать следующее.
Пунктом 3 ст.217 и
пп.2 п.1 ст.238 Кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом
на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
При этом указано,
что при оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и
за ее пределы не подлежат налогообложению суточные, выплачиваемые в пределах
норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, а также ряд других расходов, связанных с
командировкой.
То есть еще раз указывается, что в
отношении таких расходов, как суточные, в отличие от расходов на проезд, по
найму жилого помещения и иных, законодательством должны быть установлены
соответствующие нормы.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку
работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне постоянного места жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с
разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом организации.
То есть Трудовой
кодекс не устанавливает норм компенсационных выплат в возмещение
командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм
работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно
определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и
размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе
дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места
жительства (суточных).
Таким образом, Трудовой кодекс лишь
предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов,
связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения
нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.03.2005