Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2005, N 8
"Пенсия", 2005, N 5
"Налогообложение", 2005, N 3
Проблемная ситуация: Организация занимается
несколькими видами деятельности. Один из них подпадает под ЕНВД, а остальные -
под общую систему налогообложения. Из-за этого у некоторых работников по
страховым взносам в ПФР уже используется регрессивная шкала, а по ЕСН в
федеральный бюджет такая возможность еще не возникла. Если считать ЕСН по полной
ставке, а страховые взносы - с учетом регрессии, то ставка ЕСН в федеральный
бюджет будет больше 14 процентов. Как правильно в таком случае начислить ЕСН и
рассчитать налоговый вычет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 марта 2005 г. N 03-05-02-04/53
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики по вопросу применения в 2004 г. налогового вычета
при исчислении единого социального налога организацией, осуществляющей наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход для определенных видов деятельности, иные виды деятельности,
сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом
налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Кодекса
уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает замену в числе прочих налогов и
уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно п. 7
указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в
соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая изложенное,
в целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать
выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от
выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Согласно п. 2 ст.
243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая
уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму
начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по
страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в
пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов,
предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации".
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая, что
согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками
ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации, то базой для начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для
налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, подлежащие
налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, являются
выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, по авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной
на уплату ЕНВД, так и производимые по видам деятельности, не переведенным на
уплату ЕНВД. На основании п. 7 ст. 346.26 Кодекса организация должна
производить распределение исчисленных страховых взносов по видам деятельности,
облагаемым и не облагаемым ЕНВД (по удельному весу выплат и вознаграждений,
начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
При исчислении единого социального
налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется
налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на
выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в
отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Если
налогоплательщик, в частности, в 2004 г. имел право на применение регрессивных
ставок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (исходя из
размера базы для начисления страховых взносов и при соблюдении положений п. 3
ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ), а исчисление единого
социального налога осуществлял по максимальной ставке, то налоговый вычет мог
оказаться меньше суммы единого социального налога,
подлежащей уплате в федеральный бюджет. При этом необходимо учитывать, что п. 2
ст. 243 Кодекса предусмотрено, что сумма налогового вычета не может превышать
сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в
федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Однако Кодексом не
установлено, что налоговый вычет не может быть меньше указанной суммы налога.
Учитывая изложенное, если в 2004 г. после
применения налогового вычета сумма единого социального налога, подлежащая
уплате в федеральный бюджет, была больше примененного налогового вычета, то это
не являлось завышением суммы единого социального налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
22.03.2005