Проблемная ситуация: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое
строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры в
размере фактически произведенных расходов, не превышающем 1 000 000 руб. в
целом за объект. Физические лица для оплаты стоимости приобретаемого жилья
нередко используют простые векселя. Данное условие оплаты отражается в договоре
купли-продажи жилого объекта на следующем основании. Физическое лицо
приобретает в банке вексель, перечислив на счет банка денежные средства со
своего счета либо внеся наличные деньги. Полученный вексель векселедержатель
(покупатель квартиры) передает по индоссаменту непосредственно продавцу -
владельцу жилья (фирме-застройщику) без посредников. Может ли применяться
имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2
п. 1 ст. 220 НК РФ, если оплата по договору купли-продажи недвижимости
производится векселями?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 марта 2005 г. N 03-05-01-07/6
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Департамента банковского
регулирования и надзора о расчетах простыми векселями при покупке жилья и
сообщает.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на предоставление ему
имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома
или квартиры, в размере фактически понесенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
По смыслу приведенных выше положений
закона налогоплательщик имеет право на вычет, равный сумме денежных средств,
израсходованных на приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а
также в размере фактически произведенных с этой целью расходов в иной форме. К
фактически произведенным расходам могут быть отнесены, например, передача
налогоплательщиком прав по ценным бумагам, иного имущества в обмен на
приобретение права собственности на жилой дом, квартиру или долю в них.
Следовательно, передача
налогоплательщиком векселя в счет исполнения обязанностей по договору на
приобретение жилья по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса также является расходами, дающими право на получение имущественного
налогового вычета.
Таким образом, налогоплательщик имеет
право уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса не только в
случае произведения расходов на строительство или приобретение жилья в денежной
форме, но и при передаче прав по векселю.
Вместе с тем переданный в счет оплаты
стоимости жилья вексель может признаваться в качестве расходов
налогоплательщика только в том случае, если он сам был приобретен им в рамках
гражданско-правовых отношений у третьего лица.
Выданный продавцу от своего имени вексель
в счет оплаты стоимости жилья не может признаваться расходом, поскольку
векселедатель не передает продавцу жилья какое-либо имущество, а лишь принимает
на себя обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.03.2005