Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить следующее.
1. Банк имеет в другом городе
обособленное подразделение, не имеющее самостоятельного баланса. По месту
нахождения данного подразделения в арендованное помещение осуществлены
капитальные вложения (отделимые и неотделимые улучшения - установка охранно-пожарной
сигнализации, реконструкция арендованного помещения подразделения), которые
учтены на счете 604 "Основные средства". Будут ли указанные
капитальные вложения относиться к недвижимому имуществу и, соответственно,
должен ли банк платить по ним налог на имущество?
Учитываются ли затраты банка по созданию
неотделимых улучшений арендованного имущества в целях налогообложения прибыли?
2. Вправе ли банк относить на расходы в
целях налогообложения прибыли оплату проезда к месту отдыха и обратно
работникам, проживающим в районах Крайнего Севера, а также членам их семей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 марта 2005 г. N 03-06-01-04/177
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по затронутым в нем вопросам
сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 385 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, учитывающая на
балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения
организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,
уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению
каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
Под объектом недвижимого имущества, в
отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на
имущество организаций, необходимо понимать единый обособленный комплекс как
совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества,
объединенных единым функциональным предназначением. То есть комплекс,
конструктивно обособленный как единое целое. Во-первых, в этот комплекс включается имущество, указанное в технической
документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества. Во-вторых,
дополнительно установленное или смонтированное в ходе капитальных вложений
имущество, которое функционально связано со зданием (сооружением) и перемещение
которого без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.
В состав объекта недвижимого имущества в том числе включаются объекты основных средств,
учитываемые как отдельный инвентарный объект.
Согласно Общероссийскому классификатору
основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденному
Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в состав зданий входят
коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система
отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится
в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со
всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со
всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети;
вентиляционные устройства общесанитарного назначения;
подъемники и лифты.
Не включаются в состав объекта
недвижимого имущества отдельные инвентарные объекты основных средств, если:
- они не требуют монтажа;
- они могут быть использованы вне объекта
недвижимого имущества;
- демонтаж данных объектов не причиняет
несоразмерного ущерба их назначению;
- их функциональное предназначение не
является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как
единого обособленного комплекса.
Учитывая это, в отношении капитальных
вложений в арендованный объект недвижимого имущества, являющихся неотделимой
его частью, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата
налога на имущество организаций производится арендатором по месту нахождения
объекта недвижимого имущества.
При этом для целей налогообложения
прибыли организаций следует учитывать следующее.
Согласно ст. 623 Гражданского кодекса
Российской Федерации в случае, когда арендатор произвел за счет собственных
средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право
после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не
предусмотрено законом.
Стоимость неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя,
возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Неотделимые улучшения объекта аренды
(здания) в силу того, что их невозможно отделить от самого объекта аренды, в
конечном счете будут признаны собственностью
арендодателя и перейдут к нему вместе с объектом аренды после окончания
договора аренды.
Что касается порядка налогового учета
затрат капитального характера, произведенного арендатором, то согласно ст. 256
Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признается имущество,
находящееся у налогоплательщика на праве собственности. В данном случае объект
аренды (здание) не является собственностью арендатора, а находится на праве
собственности у арендодателя.
Таким образом, в налоговом учете затраты
арендатора по созданию неотделимых улучшений в составе амортизируемого
имущества не учитываются, поскольку это не предусмотрено гл. 25 Кодекса.
Согласно положениям гл. 25 Кодекса капитальные вложения (например, в виде
модернизации, реконструкции и т.п.) могут быть произведены организацией, а в
дальнейшем списаны на расходы через амортизацию только в собственное имущество.
Арендатор, производя капитальные вложения
в арендованное здание, улучшил чужое имущество, вложил средства в чужую
собственность, то есть оказал арендодателю услугу. В конечном счете арендатор передаст эти неотделимые улучшения объекта
аренды безвозмездно вместе с объектом аренды (в случае, если арендодатель по
договору аренды не возмещает арендатору стоимость произведенных работ
капитального характера).
В соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса
при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и
расходов, связанных с такой передачей.
2. В соответствии со
ст. 325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в организациях,
финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два
года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального
бюджета) проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской
Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за
исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг.
Оплата стоимости проезда работника личным
транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей
стоимости проезда кратчайшим путем.
Работодатели (организации, финансируемые
из федерального бюджета) также оплачивают стоимость проезда
к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим
членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени
использования отпуска.
Оплата стоимости проезда к месту
использования отпуска и обратно работника организации, финансируемой из
федерального бюджета, и членов его семьи производится перед отъездом работника
в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет
производится по возвращении из отпуска на основании представленных билетов или
других документов.
Выплаты, предусмотренные настоящей
статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник
своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту
использования отпуска и обратно и провоза багажа.
Гарантии и компенсации, предусмотренные
настоящей статьей, предоставляются работнику организации, финансируемой из
федерального бюджета, только по основному месту работы.
Размер, условия и
порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к
месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях,
финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются
органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях,
финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, в
организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем.
Таким образом, размер, условия и порядок
вышеназванных компенсаций работнику должны быть предусмотрены трудовым
договором.
В соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса к
расходам на оплату труда относятся в том числе расходы
на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного
законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда
работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту
использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая
расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке,
предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых
из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для
иных организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.03.2005