Проблемная ситуация: Организация занимается оказанием
клиентам услуг по договору транспортной экспедиции. При исполнении своих
обязанностей организации приходится привлекать ряд других организаций
(осуществляющих перевозку, погрузочно-разгрузочные и другие работы). При этом
организация оказывает услуги по договорам транспортной экспедиции нескольким
клиентам одновременно (в вагоне или автомашине перевозятся грузы сразу
нескольких клиентов). В связи с этим возникают трудности с перепредъявлением
клиентам стоимости услуг привлекаемых организаций.
Полагаем, что ст.5 Федерального закона от
30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" не
предписывает отражать стоимость услуг привлекаемых экспедитором организаций
только как перепредъявление, данный момент должен
регулироваться договором транспортной экспедиции и учетной политикой
организации.
Правомерно ли учитывать стоимость услуг
организаций, привлекаемых при исполнении обязанностей экспедитора, в составе
затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, а также применять налоговый
вычет по НДС со стоимости данных услуг и начислять НДС на всю сумму,
предъявленную клиенту к оплате, включающую как сумму комиссионного
вознаграждения, так и стоимость услуг сторонних организаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2005 г. N 03-04-11/69
В связи с письмом о порядке определения
организацией, оказывающей услуги по договорам транспортной экспедиции,
налоговой базы по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную
стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
По налогу на прибыль организаций.
Статьей 252 гл.25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик вправе относить
собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли
организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально
подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в ст.270 Кодекса содержится
перечень расходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль. В соответствии с п.9 данной статьи Кодекса к таким
расходам относятся расходы в виде имущества (включая денежные средства),
переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному
аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров.
Согласно вышеуказанному пункту ст.270
Кодекса в состав расходов, в частности, не включаются суммы расходов
экспедитора, которые в соответствии с заключенным договором экспедиции (исходя
из условий договора и (или) положений законодательства Российской Федерации)
возмещаются или должны быть возмещены клиентом.
В соответствии с п.2 ст.5 Федерального
закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной
деятельности" клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной
экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также
возместить понесенные им расходы в интересах клиента.
Учитывая
изложенное, расходы, осуществленные экспедитором в интересах клиента (клиентов)
при исполнении договора (договоров) транспортной экспедиции, в том числе в виде
сумм, уплачиваемых перевозчику, а также организациям, оказывающим
погрузочно-разгрузочные работы, подлежат возмещению клиентом (клиентами) и в
соответствии с п.9 ст.270 Кодекса не учитываются экспедитором при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
По налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с п.1 ст.154 гл.21
"Налог на добавленную стоимость" Кодекса налоговая база при
реализации налогоплательщиками услуг определяется как стоимость этих услуг,
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Кодекса, без
включения налога на добавленную стоимость. В связи с этим, а также принимая во
внимание вышеуказанную норму Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ,
налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции,
должны определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму
дохода, полученную в виде вознаграждения.
Таким образом, для включения указанными
налогоплательщиками в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость
стоимости услуг перевозчиков, а также погрузочно-разгрузочных работ и,
соответственно, применения налогового вычета по данным работам (услугам)
оснований не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
30.03.2005