Проблемная ситуация: Пунктом 3 ст.257 Налогового
кодекса РФ установлено, что исключительное право на изобретение признается
нематериальным активом налогоплательщика в случае, если изобретение
используется "в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг)
или для управленческих нужд организации".
Следует отметить, что в Налоговом кодексе
РФ отсутствует определение понятия "использование".
Однако такое определение приведено в п.2
ст.10 Патентного закона РФ, согласно которому запатентованное изобретение
признается использованным в продукте или способе, если продукт содержит, а в
способе использован каждый признак изобретения, приведенный в независимом
пункте формулы изобретения. Таким образом, в результате
использования изобретения у организации, поставившей НМА на учет, появляется
материальный объект - продукт - или она осуществляет процесс действий над
материальными объектами с помощью материальных объектов (определение продукта и
способа дано в Правилах составления, подачи и рассмотрения заявки на выдачу
патента на изобретение, утвержденных Приказом Роспатента от 06.06.2003 N 82,
зарегистрированным в Минюсте России 30.06.2003, N 4852).
Предоставление патентообладателем другому
лицу права на использование запатентованного изобретения по лицензионному
договору не влечет за собой появления у патентообладателя материального
объекта, или он не осуществляет действий над материальными объектами с помощью
материальных объектов. В связи с этим данная сделка не является использованием
запатентованного изобретения патентообладателем в понимании Патентного закона.
В связи с
изложенным просим разъяснить, является ли предоставление патентообладателем
другому лицу права на использование запатентованного изобретения по
лицензионному договору использованием изобретения в трактовке Налогового
кодекса РФ и основанием для признания нематериальным активом
налогоплательщика-патентообладателя его исключительного права на изобретение.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2005 г. N 03-03-01-02/99
В связи с запросом Департамент налоговой
и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО и
сообщает следующее.
В соответствии с
п.3 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные
и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Пунктом 5 ст.38 Кодекса определено, что в
целях исчисления налога на прибыль под услугой следует понимать деятельность,
результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются
в процессе осуществления этой деятельности.
Таким образом, если в приведенном в
письме случае предоставление за плату прав на патент на изобретение в
соответствии с указанным определением в целях налогообложения организация может
квалифицировать в качестве услуги, то право на патент на изобретение,
предоставленное за плату, следует рассматривать как используемое в оказании
услуг. Это позволяет без обращения к понятиям патентного законодательства
квалифицировать полученный патент в качестве нематериального актива
организации, поскольку он соответствует условиям, указанным в п.3 ст.257
Кодекса.
Если же в соответствии с вышеуказанным
определением квалификация операции по предоставлению за плату прав, вытекающих
из патентов на изобретения, в качестве услуги невозможна, то следует иметь в
виду следующее.
В соответствии с п.5 ст.270 Кодекса не
признаются затратами в целях исчисления налога на прибыль расходы по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. При этом понятие
амортизируемого имущества определено ст.256 Кодекса как, в частности,
результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у налогоплательщика
на правах собственности и используются им для извлечения дохода. В таком случае
расходы по приобретению исключительных прав на изобретение, создаваемое как в
целях использования для производства продукции или нужд управления, так и в
целях его последующего предоставления другим организациям за плату, следует
рассматривать в качестве расходов по приобретению (созданию) амортизируемого
имущества.
При этом п.1 ст.259 Кодекса установлено,
что амортизация по амортизируемому имуществу определяется налогоплательщиками
отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно в
установленном статьей порядке линейным или нелинейным методом. Учитывая нормы
п.1 ст.258 Кодекса, сроком полезного использования признается период, в течение
которого объект амортизируемого имущества служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика.
В таком случае организации следует
установить срок полезного использования объекта амортизируемого имущества
исходя из условий получения патента, а именно из срока его действия.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
30.03.2005